«Пенсионные» взносы у «вмененщика»

350
Порядок расчета страховых взносов в Пенсионный фонд России установлен Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Этот порядок распространяется и на плательщиков единого налога на вмененный доход (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако уплата страховых взносов «вмененщиками» имеет свои особенности.

Взносы с выплат за счет премии

Объектом и базой для исчисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Для налогоплательщиков-работодателей это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (кроме вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Такие выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если организация не относит их к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ). Однако «вмененщики» налог на прибыль не платят. Поэтому часто возникает вопрос: следует ли начислять пенсионные взносы с выплат физическим лицам в виде премий или материальной помощи за счет средств, остающихся у организации после уплаты единого налога?

Есть мнение, что поскольку ЕНВД заменяет налог на прибыль, то на него будут распространяться те же правила, что и на плательщиков по обычной системе налогообложения («УНП» № 41, 2005, стр. 7). По нашему мнению, выплаты в пользу физических лиц, не поименованные в статье 238 НК РФ, следует облагать страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование независимо от источника финансирования. Именно такой точки зрения придерживаются Минфин и налоговые органы на местах (письма Минфина России от 20.05.03 № 04-04-04/54, УМНС России по Ленинградской области от 04.10.04 № 07-07/10327).

Уменьшаем единый налог

C 1 января 2006 года организации-страхователи вправе уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом общая сумма взносов в Пенсионный фонд и выплат по больничному не могут уменьшить единый налог более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Эта норма учтена в новой форме декларации по единому налогу на вмененный доход. О правилах заполнения декларации по ЕНВД читайте на стр. 5 этого номера.

Пример 1.

ООО «Афродита» оказывает парикмахерские услуги населению в Санкт-Петербурге. С 1 января 2006 года общество является плательщиком ЕНВД. За первый квартал 2006 года сумма исчисленного единого налога составила 24000 рублей. Общая сумма уплаченных организацией взносов на обязательное пенсионное страхование за этот же период – 13000 рублей. Сумма начисленных и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за первый квартал 2006 года – 2400 рублей.

Общая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за первый квартал 2006 года составляет 15400 рублей (13000 + 2400). А единый налог можно уменьшить не более чем на 12000 рублей (24000 руб. x 50%).

Так как общая сумма уплаченных ООО «Афродита» взносов на пенсионное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за первый квартал 2006 года превышает 50 процентов исчисленного ЕНВД, организация может учесть взносы на обязательное пенсионное страхование только в сумме 12000 руб. Следовательно, сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет за первый квартал 2006 года, составит 12000 рублей (24000 – 12000).

Раздельный учет

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с облагаемой единым налогом предпринимательской деятельностью другие виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Проблема ведения раздельного учета в том, что ни в главе 26.3 Налогового кодекса, ни в других нормативных документах этот порядок не определен. Поэтому на практике налогоплательщики самостоятельно организуют такой учет, используя рекомендации, данные Минфином России (письмо от 03.06.03 № 04-05-12/60), МНС России (письмо от 04.09.03 № 22-2-16/1962-АС207).

Если разделить расходы по видам деятельности невозможно (общехозяйственные расходы, аренда офиса, зарплата руководителя, начисления на заработную плату, взносы на обязательное пенсионное страхование и т. п.), то расходы нужно определять пропорционально доле дохода по конкретному виду деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности. При организации раздельного учета следует иметь в виду, что такой порядок должен быть обязательно закреплен в приказе об учетной политике организации на финансовый год.

Пример 2.

Организация продает продукты питания оптом и в розницу. По опту применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом обложения единым налогом являются доходы, уменьшенные на величину расходов. По рознице платит ЕНВД.

В первом квартале 2006 года организация получила доходы от оптовой торговли продуктами питания в сумме 2600000 рублей, от розничной торговли – 1400000 рублей. Всего – 4000000 рублей.

За второй квартал 2006 года административно-управленческому аппарату начислена заработная плата в сумме 150000 рублей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачены 30 июня 2006 года. Для упрощения примера не приводятся данные по расходам, которые могут быть отнесены к определенным видам деятельности.

Расходы на оплату труда

Так как административно-управленческий аппарат участвует в осуществлении оптовой и розничной торговли, то расходы по его заработной плате за второй квартал 2006 года по видам деятельности распределяются следующим образом:

Доля дохода, полученного от оптовой торговли в общей сумме доходов:
2600000 руб. / 4000000 руб. = 0,65.

Доля дохода, полученного от розничной торговли в общей сумме доходов:
1400000 руб. / 4000000 руб. = 0,35.

Расходы на оплату труда относятся к расходам, учитываемым при исчислении единого налога (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сумма заработной платы, относящаяся к расходам по виду деятельности «оптовая торговля»:
150000 руб. x 0,65 = 97500 руб.

Сумма заработной платы, относящаяся к виду деятельности «розничная торговля», облагаемому ЕНВД, составляет:
150000 руб. x 0,35 = 52500 руб.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за второй квартал 2006 года составляет:
150000 руб. x 14% / 100% = 21000 руб.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по виду деятельности «оптовая торговля» составляет:
21000 руб. x 0,65 = 13650 руб.

Данная сумма может быть учтена в составе расходов организации при исчислении единого налога на «упрощенке» (подп. 7 ст. 346.16 НК РФ).

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по виду деятельности «розничная торговля» составляет:
21000 руб. x 0,35 = 7350 руб.

Организация вправе уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50 процентов. В примере эта сумма будет равна:
7350 руб. x 50% = 3675 руб.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль