Вопрос недели. О порядке перечисления НДФЛ

498

«...У нашей организации в другом регионе есть филиал. НДФЛ за работников филиала мы перечисляли в бюджет по местонахождению головной организации. Инспектор при проверке сказал нам, что мы нарушили пункт 7 статьи 226 НК РФ и оштрафовал нас за это по статье 123 кодекса. Но ведь налог мы перечислили в бюджет вовремя и в полном объеме. Прав ли инспектор?..»
Валентина Перова, г. Москва

Проблема у нашей читательницы возникла из-за специального порядка перечисления НДФЛ с дохода сотрудников обособленного подразделения. Так, согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ, если у организации есть филиал, то налог нужно заплатить не только по местонахождению организации, но и по местонахождению филиала. Так что нарушение в рассматриваемом случае налицо. Но вот можно ли за это нарушение оштрафовать по статье 123 НК РФ? Эта статья, напомним, предусматривает штраф в том числе и за неперечисление налоговым агентом удержанного налога.

***

Советник налоговой службы РФ III ранга Лариса Гуськова считает, что организацию оштрафовали законно:
- В платежном поручении на уплату налога указывается код муниципального образования (ОКАТО). Поэтому, если филиал находится не в том регионе, в котором расположена головная организация, налог поступит в бюджет по другому коду ОКАТО. То есть налицо неперечисление налога. Такой же позиции придерживается и Минфин России (письмо от 18.10.05 № 03-02-07/1-269).

Практическое применение

Избежать штрафа в данном случае можно, если до проведения проверки перечислить налог и пени по местонахождению филиала. А переплату по НДФЛ по местонахождению головной организации можно будет зачесть в счет предстоящих платежей.

***

Не согласился с таким подходом Олег Пеньков, ведущий эксперт департамента налогов и права АКГ «Интерэкспертиза»:
- Статья 123 НК РФ говорит об ответственности за неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. В рассматриваемой ситуации НДФЛ был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме. Значит, оснований для штрафа по статье 123 НК РФ нет. А ответственность за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей (в частности, за нарушение порядка перечисления удержанного налога на доходы физических лиц) в НК РФ не предусмотрена.

***

Дополнительные аргументы привел юрисконсульт компании «Гарант» Роман Ларионов:
- Представители налоговых органов считают нарушение пункта 7 статьи 226 НК РФ неправомерным неперечислением сумм налога в бюджет. Поэтому начисляют на сумму задолженности пени и применяют штрафные санкции (письмо УМНС России по Московской области от 18.11.03 № 08-03/12-10/Ю788). Но судебная практика рассматривает эту проблему совсем по-другому - как нарушение порядка перечисления налога. А это не ведет к образованию недоимки. Да и ответственность за такое нарушение в НК РФ не установлена (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.05.05 по делу № А11-12235/2004-К2-Е-11653).

Практическое применение

Чтобы добиться справедливости, можно обжаловать решение о привлечении к налоговой ответственности в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд (ст. 138 НК РФ). Шансы на выигрыш в данном случае весьма высоки.

Комментарий редакции

В обязанности налогового агента входит своевременное исчисление, удержание у налогоплательщика и перечисление налога в бюджет (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Относительно налога на доходы физических лиц обязанность налогового агента конкретизуется. Перечислять этот налог нужно как по местонахождению налогового агента, так и по местонахождению его обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ). То есть перечислив всю сумму налога централизованно, организация допустила нарушение.

Но не за всякое нарушение обязанностей налогового агента в НК РФ предусмотрена ответственность. Привлечь агента к ответственности можно только если он вообще не перечислил в бюджет налог (ст. 123 НК РФ). В данном же случае налог перечислен. Причем, несмотря на ошибку, попал он в правильный бюджет. Ведь этот налог в любом случае зачисляется в федеральный бюджет. Поэтому штрафовать агента в данном случае не за что.

Заметим, что о невозможности привлечения агента к ответственности в подобной ситуации говорится и в письме ФНС России от 31.10.05 № 04-1-02/844. Да и суды в аналогичных ситуациях встают на сторону агентов (постановления Президиума ВАС РФ от 23.08.05 № 645/05, Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19.10.04 по делу № А57-4801/04-26).

И еще один важный момент. Так как налог попал своевременно и в нужный бюджет, у налогового агента не возникает недоимки (ст. 11 НК РФ). А это автоматически исключает начисление пеней на НДФЛ, перечисленный не по местонахождению подразделений (ст. 75 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 76.32%
  • Выше лимитов 15.79%
  • Сумма зависит от должности 7.89%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль