Изменения-2006. Расчет лизинговой задолженности

533

Напомним, что требование проинвентаризировать задолженность установила статья 2 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ. Этот закон внес в главу 21 НК РФ изменения, которые действуют с 2006 года. По результатам инвентаризации определяется сумма дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги, имущественные права). Кроме этого рассчитывается сумма кредиторской задолженности по неоплаченным ценностям, которые приняты к учету до 1 января 2006 года. Выделенный из состава задолженности НДС будет приниматься к вычету в особом порядке*.

Исходя из этого, лизингополучатель должен был определить кредиторскую задолженность за лизинговые услуги, полученные до 1 января 2006 года. Ошибка заключается в том, что под ней понимают разницу между полной суммой лизинговых платежей и их оплаченной частью. Однако в нее будет входить не вся задолженность по договору лизинга. Сумма кредиторской задолженности определяется следующим образом:
Кредиторская задолженность = Стоимость полученных лизинговых услуг (начисленные лизинговые платежи) - Стоимость оплаченных лизинговых услуг (перечисленные лизинговые платежи).

Сумма полученных услуг определяется на основании графика начисления лизинговых платежей за период с даты начала действия лизингового договора и по 31 декабря 2005 года включительно. Она должна соответствовать стоимости лизинговых услуг, отраженной в счетах-фактурах, выставленных лизингодателем за этот же период.

Рассмотрим на примерах, как лизингополучателю определить размер кредиторской задолженности перед лизингодателем. Приведем ситуации, когда имущество учитывается на балансе каждой из сторон договора лизинга.

Имущество на балансе лизингодателя

Пример 1.

По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Лизингополучатель перечислил аванс в сумме 141600 руб. (в том числе НДС - 21600 руб.). Имущество получено и введено в эксплуатацию в январе 2005 года. Общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга составляет 2360000 руб. (в том числе НДС - 360000 руб.). На основании графика начисления лизинговых платежей и полученных счетов-фактур с 1 января по 31 декабря 2005 года стоимость лизинговых услуг за 2005 год составила 1180000 руб. (в том числе НДС - 180000 руб.). Из них:
1) 1062000 руб. (в том числе НДС - 162000 руб.) - оплачено в соответствии с графиком оплаты лизинговых платежей;
2) 70800 руб. (в том числе НДС - 10800 руб.) - зачтен аванс в счет оплаты полученных услуг в соответствии с графиком зачета авансов.

Записи в учете лизингополучателя будут такие:
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
141600 руб.

- перечислен аванс лизингодателю;
Дебет 001 «Арендованные основные средства»
2000000 руб.

- учтено лизинговое имущество;
Дебет 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
1062000 руб.

- перечислены лизинговые платежи;
Дебет 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
70800 руб.

- зачтена часть аванса;
Дебет 20 Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам»
1000000 руб.

- списаны на расходы лизинговые платежи;
Дебет 19 Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам»
180000 руб.

- учтен НДС.

Оставшаяся сумма в размере 47200 руб. (1180000 - 1062000 - 70800) и будет являться кредиторской задолженностью лизингополучателя.

Имущество на балансе лизингополучателя

Пример 2.

Сохраним условия предыдущего примера с одним исключением. Рассмотрим ситуацию, когда по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В бухгалтерском учете лизингополучателя записи будут следующие:
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
141600 руб.

- перечислен аванс лизингодателю;
Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
2000000 руб.

- принят предмет лизинга в состав капитальных вложений;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
360000 руб.

- отражен НДС;
Дебет 01 Кредит 08
2000000 руб.

- введено в эксплуатацию лизинговое имущество;
Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
1180000 руб.

- отражена стоимость услуг по договору лизинга за 2005 год;
Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
1062000 руб.

- оплачены услуги по договору лизинга;
Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 60 субсчет «Авансы полученные»
70800 руб.

- зачтен аванс.

В итоге по состоянию на 1 января 2006 года за лизингополучателем числится долг в размере 47200 руб. (1180000 - 1062000 - 70800). Эта сумма и будет являться кредиторской задолженностью. При этом для целей статьи 2 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ не учитывается задолженность, сформированная на счете 76 субсчет «Арендные обязательства» в размере 1180000 руб. (2360000 - 1180000). Поскольку эти услуги еще не оказаны, соответственно они не приняты лизингополучателем к учету.

***

Таким образом, под кредиторской задолженностью, в отношении которой применяется особый порядок возмещения НДС, понимается задолженность лизингополучателя только в части полученных, то есть принятых к учету, лизинговых услуг. В рассмотренных ситуациях особый порядок вычета входного НДС будет применяться в отношении неоплаченной стоимости услуг в пределах сумм, отраженных в графике начисленных лизинговых платежей. Последние берутся за период с даты начала действия договора лизинга и до 31 декабря 2005 года включительно.

Теперь что касается разницы между общей задолженностью по договору лизинга и задолженностью за уже полученные услуги. Этот показатель представляет собой сумму, которую должен будет оплатить лизингополучатель за услуги по договору лизинга. То есть речь идет об услугах, которые будут оказаны лизингополучателю на основании графика начисленных лизинговых платежей после 1 января 2006 года. Поэтому на эту часть услуг по договору лизинга переходные положения по НДС не распространяются.

* Подробнее о порядке вычета НДС в переходный период вы можете прочитать в статье «Переходный период по НДС» в «УНП» № 44, 2005, стр. 13.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль