Вопрос недели. О дате получения дохода

375

«...Мы заключили агентский договор. По нему мы в качестве агента должны заключить договоры с другими организациями, которые проведут ряд исследований. Результаты исследований мы должны передать принципалу. Агентский договор рассчитан на два года, вознаграждение мы получим только после утверждения принципалом нашего отчета. Но наш аудитор говорит, что вознаграждение мы должны учитывать в доходах равномерно в течение этих двух лет. Действительно ли это так?..»
Ирина Сокова, г. Ростов

Принципы учета доходов при методе начисления прописаны в статье 271 Налогового кодекса. Но сформулирована эта статья таким образом, что применить ее правила к договору, рассчитанному на несколько периодов, но приносящему доход только после факта реализации, не так-то просто. Так, сначала эта статья говорит, что доход признается в том периоде, когда он имел место, независимо от фактического поступления денег (п. 1). Затем говорится, что по договорам, относящимся к нескольким отчетным или налоговым периодам, если связь между доходами и расходами четко не определяется, доходы распределяются равномерно на период действия договора (п. 2). Наконец, третий пункт этой статьи гласит, что доходы от реализации товаров, работ или услуг признаются на дату реализации. Так какое же из трех правил нужно использовать в рассматриваемой ситуации?

***

В управлении налогообложения прибыли (дохода) ФНС России нам дали такой комментарий:
- В данном случае речь идет о реализации услуг по агентскому договору. Поэтому датой получения дохода для агента считается день реализации. Он указывается в отчете агента. Распределять же доходы налогоплательщик не должен, поскольку правило пункта 2 статьи 271 НК РФ в данном случае неприменимо. Оно относится к доходам, возникающим при наличии длительного технологического цикла.

***

А вот Алексей Богданов, начальник отдела бухгалтерского и налогового учета НФП «Практик», придерживается другой позиции:
- Налогоплательщик должен распределить доходы и учитывать их постепенно. Для этого есть все основания - во-первых, агентский договор исполняется более одного налогового периода. Во-вторых, в договоре отсутствует условие о поэтапной сдаче услуг.

В то же время принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, налогоплательщик обязан определить в учетной политике (ст. 316 НК РФ). Поэтому в учетную политику можно внести положение о распределении доходов по услугам длительного производственного цикла пропорционально расходам по таким услугам. И в этом случае агент сможет признать доходы единовременно после утверждения принципалом отчета. При условии одновременного признания расходов, связанных с исполнением агентского договора.

Практическое применение

Перед началом года, в котором планируется заключение долгосрочного агентского договора, нужно внести изменения в учетную политику. Применительно к услугам длительного технологического цикла нужно закрепить принцип пропорционального распределения доходов по расходам. Кроме того, там же необходимо дать определение длительного технологического цикла.

***

Согласилась с коллегой и ведущий консультант АКГ «СВ-Аудит» Елена Юдевич:
- По общему правилу признание доходов в целях налогообложения прибыли увязано с моментом реализации (п. 1 ст. 271 НК РФ). Но в пункте 3 статьи 249 кодекса сказано, что при определении доходов от реализации могут быть установлены некоторые особенности для отдельных категорий налогоплательщиков. Именно такие специальные правила и установлены для признания доходов по договорам на оказание услуг с длительным технологическим циклом (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ). Поэтому если условиями договора поэтапная сдача услуг не предусмотрена, то доход от реализации надо распределять.

Практическое применение

Организация должна установить в учетной политике принципы распределения дохода. И, руководствуясь этими принципами, постепенно признавать в налоговом учете доходы по агентскому договору.

Комментарий редакции

В рассматриваемом случае речь идет о доходе от реализации услуг агента. Порядок признания доходов от реализации услуг прописан именно в пункте 3 статьи 271 НК РФ, согласно которому доход в этом случае возникает на дату реализации. Момент же реализации определяется по правилам пункта 1 статьи 39 кодекса (на это есть прямая ссылка в статье 271 НК РФ). В статье 39 НК РФ сказано, что реализацией товаров, работ или услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Услуга агента будет считаться оказанной только после того, как принципал утвердит отчет, представленный агентом (ст. 1008 ГК РФ). Поэтому датой реализации услуг по агентскому договору будет дата, указываемая в отчете агента. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письмо от 10.08.05 № 03-03-04/4/37).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль