Авансы: сначала взыщут, потом вернут

641
Весьма пристальное внимание Президиум Высшего арбитражного суда уделил вопросам взыскания и возврата налога на прибыль. К сожалению, и в этой части большинство выводов, сделанных судом, оказались не в пользу налогоплательщиков.

Хоть и не налог, но его часть

Начнем с совсем плохих новостей. Президиум ВАС РФ официально разрешил налоговикам взыскивать ежемесячные авансы. Другими словами, теперь налоговики могут направлять налогоплательщику требование об уплате ежемесячных авансовых платежей, а также принудительно взыскивать такую задолженность за счет денежных средств на счетах в банке и иного имущества налогоплательщика.

Заметим, что в статьях 46 и 48 НК РФ, которые как раз и посвящены принудительному взысканию налогов, ни слова не говорится о том, что эти правила можно применить к авансам. Речь в этих статьях идет именно о суммах налога. Приравнять же ежемесячные авансовые платежи к налогу мешает то, что они рассчитываются не из реальных экономических показателей деятельности (что обязательно для налога). Именно этот факт и давал судам основание для отмены решений о принудительном взыскании авансовых платежей. Однако Президиум ВАС РФ взглянул на проблему иначе.

По мнению судей, конституционная обязанность платить налоги включает в себя и обязанность по уплате авансов. А отсутствие упоминания об авансах в статьях НК РФ, регламентирующих принудительное взыскание налога, вовсе не означает, что плательщик может безнаказанно не перечислять такие средства. При этом в информационном письме от 22.12.05 № 98 Президиум ВАС РФ прямо указал, что при решении вопроса о принудительном взыскании порядок исчисления авансового платежа (в зависимости или вне зависимости от реальных финансовых результатов) не имеет никакого значения.

Заметим, что такой подход распространяется только на саму сумму авансового платежа. Начислять же на неуплаченные авансы пени и тем более штрафовать налоговики не могут. Первому мешает пункт 20 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.05 № 5, согласно которому пени начисляются только на те платежи, которые рассчитываются от реальной налоговой базы. А штрафам путь перекрывает пункт 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71, в котором сказано, что НК РФ не предусматривает ответственности за неуплату авансовых платежей.

Зачет по всем правилам

Тот факт, что Президиум ВАС РФ подтвердил налоговый характер авансового платежа, влечет и положительные для налогоплательщика выводы. Так, ранее налоговики зачастую отказывали в зачете или возврате излишне уплаченного аванса. Причиной тому было то, что в статье 78 НК РФ не говорится про возможность зачета (возврата) авансовых платежей. Поэтому налогоплательщикам предлагали повременить с возмещением до окончания налогового периода - дескать, только тогда можно будет говорить о наличии переплаты по налогу*.

Более того, переплату по ежемесячным авансам инспекторы иногда и вовсе отказывались возвращать, мотивируя это тем, что, согласно пункту 1 статьи 287 НК РФ, такие суммы засчитываются в счет авансов по итогам квартала. А последние в свою очередь засчитываются в счет уплаты налога на прибыль за год. Эта норма, по мнению инспекторов, является специальной по отношению к статье 78 НК РФ, а значит, возврат ежемесячных авансов в принципе не предусмотрен.

Но Президиум ВАС РФ разбил оба довода налоговиков. Судьи указали, что статья 78 НК РФ не содержит никаких ограничений по возврату сумм излишне уплаченных авансовых платежей. А значит, ее правила можно применять и к ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль.

Что же касается пункта 1 статьи 287 НК РФ, то он, как отметил Президиум ВАС РФ, отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль нарастающим итогом. Поэтому если по итогам отчетного периода (квартала) авансовый платеж получается меньше, чем сумма уже уплаченных ежемесячных авансов, то превышение является не чем иным, как излишне уплаченным налогом. А такую переплату, согласно статье 78 НК РФ, положено вернуть или зачесть по просьбе организации.

Возмещения три месяца ждут

Но если авансы можно зачесть или вернуть, то логичен вопрос о сроках, в которые пройдено такое возмещение. Тем более что за нарушение сроков бюджет должен выплатить налогоплательщику проценты (п. 9 ст. 78 НК РФ). Согласно Налоговому кодексу, возвратить переплату налоговики должны в течение одного месяца со дня подачи заявления. Но Президиум ВАС РФ решил, что законодатели погорячились с установлением этого срока. В информационном письме № 98 сказано, что говорить о возврате переплаты можно только после того, как подтверждено ее наличие. Порядок же установления факта переплаты статья 78 НК РФ не регулирует. Значит, этот факт будет устанавливаться в рамках обычной камеральной проверки. Поэтому месячный срок на возврат налога надо отсчитывать со дня окончания такой проверки. Правда, во избежание возможных злоупотреблений со стороны налоговиков Президиум ВАС РФ предусмотрел и ситуацию, когда инспекторы не уложатся с проверкой в три месяца, отведенных на нее статьей 88 НК РФ. В таком случае, как указал Президиум ВАС РФ, срок на возврат начнет течь сразу же по окончании трех месяцев со дня подачи декларации.

Заметим, что эти правила применяются только если на момент подачи заявления о возврате налога факт переплаты не подтвержден. Если же у плательщика есть документ, подтверждающий переплату (например, акт сверки), то правило пункта 9 статьи 78 НК РФ действует без каких-либо исключений - налог положено вернуть в течение месяца.

*Подробнее об этой проблеме можно прочесть в статье «О правилах зачета», «УНП» № 28, 2005, стр. 6.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль