Личный опыт. Цех - еще не производство

369

Глава 25 Налогового кодекса действует уже четвертый год. Но, несмотря на это, споры порой возникают по самым, казалось бы, простым проблемам. Так, для одного из наших клиентов совсем непростым оказался вопрос отнесения к расходам амортизации заводских корпусов.

В той редакции статьи 318 НК РФ, которая действовала до 1 января 2006 года, прямыми расходами признавались суммы амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. А косвенными - все иные суммы расходов. В том числе и амортизация по непроизводственным основным средствам.

Именно этим правилом и руководствовалось предприятие, занимающееся литейным производством, когда отнесло к косвенным расходам амортизацию по зданиям, в которых помимо производственных площадей располагались и вспомогательные службы. Соответственно такие расходы были учтены при налогообложении прибыли в полном объеме, без распределения на незавершенное производство и готовую продукцию на складе (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Но такой подход совершенно не устроил налоговую инспекцию. Контролеры сочли, что таким образом организация занизила налог на прибыль. По мнению налоговой, раз в зданиях цехов производят продукцию, они подпадают под понятие основных средств, используемых при производстве (ст. 256-258 НК РФ, постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Следовательно, амортизационные расходы по таким зданиям нельзя относить на затраты в полном объеме. При налогообложении прибыли такая амортизация должна учитываться пропорционально остаткам незавершенного производства и готовой продукции.

На наши возражения, что здания не могут считаться производственными, поскольку в них находятся вспомогательные службы, инспекция ответила так. Деятельность данных служб направлена на обеспечение производственного процесса. А значит, их нахождение в здании никак не влияет на его назначение. В результате по итогам выездной проверки предприятию доначислили налог. Тогда организация решила обратиться в суд. В исковом заявлении мы указали, что здания используются не только для производственных, но и для вспомогательных нужд. Ведь в помещениях располагаются службы, не участвующие непосредственно в процессе выработки продукции. В том числе начальники цехов, их заместители, службы энергетиков, механиков, технологов, нормировщиков и экономистов. А также мастерские, занимающиеся ремонтом машин, оборудования, и кладовые, в которых хранятся материально-производственные запасы. Поэтому амортизацию по таким зданиям невозможно поделить на прямые и косвенные расходы. Кроме того, ни в законодательстве, ни в разъяснениях ФНС России нет показателей (площадь помещения, рабочий объем), на основании которых нужно производить такое деление. А значит, статья 318 НК РФ не предусматривает деления площади здания на непосредственно используемую и не используемую для производственных нужд.

На наш взгляд, к прямым расходам НК РФ относит амортизацию именно того оборудования, без которого в принципе невозможно произвести продукцию. Здания же цехов к таковым не относятся. Ведь теоретически организовать литейное производство можно и без них. Например, во временных помещениях.

Рассмотрев дело, судьи поддержали нашего клиента. По мнению судей, к основным средствам, используемым при производстве товаров, относятся лишь то оборудование и сооружения, которые принимают непосредственное участие в технологическом процессе по изготовлению продукции, воздействуют на сырье и материалы. Здания, в которых расположены производственные цеха, используются в процессе производства опосредованно - являются помещениями для размещения оборудования. Поэтому амортизационные отчисления по таким зданиям можно в полной сумме учесть при налогообложении прибыли (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15.11.04 по делу № Ф09-4819/04-АК).

В заключение хочу отметить, что с 1 января 2006 года налогоплательщики получили право самостоятельно определять перечень прямых расходов. А значит, спора, подобного тому, который вышел у нашего клиента, теперь можно избежать. Для этого достаточно внести в учетную политику запись о том, что амортизация по зданиям, непосредственно не участвующим в производстве, относится к косвенным расходам. В качестве же обоснования такого подхода можно указать на отсутствие прямой связи между этими расходами и производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Ведь именно к такому выводу пришел суд в нашем случае.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 76.92%
  • Выше лимитов 15.38%
  • Сумма зависит от должности 7.69%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль