Наш опрос. «Момент истины» для НДС

516

Новый порядок начисления НДС «по наиболее ранней из двух дат: отгрузки или оплаты» действует почти месяц, но официальных разъяснений по его применению Минфин России пока не давал. Между тем новый метод порождает ряд неясностей. Два наиболее актуальных вопроса звучат так. Нужно ли начислять НДС по отгрузке, если договор между контрагентами предусматривает особые условия перехода права собственности на товар? Должен ли продавец платить налог, если он отгрузил товар не покупателю, а агенту? Эти вопросы корреспондент «УНП» выяснял у аудиторов, бухгалтеров, представителей региональных налоговых органов и Минфина России.

Дым без огня

Отгрузив товар, продавец обязан определить налоговую базу (п. 1 ст. 167 НК РФ). Допустим, что право собственности переходит на товар не после отгрузки, а после оплаты или получения товара покупателем. В этом случае возникает противоречие между статьями Налогового кодекса. Ведь объектом налогообложения является реализация товара (ст. 146 НК РФ). Реализацией считается передача прав собственности (ст. 39 НК РФ). Получается, что налоговая база возникает раньше объекта налогообложения. При этом налоговая база является характеристикой объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). А при отсутствии объекта не может быть и его характеристики (подробнее об этом вы можете прочитать в «УНП» № 1, 2006, стр. 13).

Проблема также затрагивает тех, кто работает по посредническим договорам. Согласно статье 167 НК РФ, принципал, отгрузивший товар агенту, должен начислить НДС. Но после передачи товара агенту владельцем товара по-прежнему остается принципал (ст. 996, 1011 ГК РФ). Так нужно начислять налог сразу после отгрузки или следует подождать, пока возникнет объект налогообложения?

Отгрузка без начисления

Консультант аудиторско-консалтинговой компании «Horwath МКПЦН» Евгения Доброногова считает, что следует различать отгрузку товара в адрес посредника и отгрузку товара покупателю. По мнению консультанта, в первом случае принципал должен начислить НДС только после того, как агент отгрузит товар покупателю: «Налоговая база определяется только при той отгрузке, которая влечет за собой реализацию. Отгружая товар посреднику, мы не должны начислять НДС, поскольку агент или комиссионер никогда не получит право собственности на товар». А во втором случае налог следует начислить сразу после отгрузки. «Если операция изначально является объектом налогообложения, то для определения момента возникновения налоговой базы непосредственно момент реализации (переход права собственности) значения не имеет. Поэтому ничто не мешает определить налоговую базу до перехода права собственности», - пояснила Евгения Доброногова.

Аудитор компании «Аудиторская служба СТЕК» Юлия Синицына иначе оценила ситуацию с «особыми условиями»: «Когда отгрузка товара предшествует переходу права собственности на товар, в момент отгрузки объекта налогообложения еще нет. В этом случае возникает противоречие между статьей 167 НК РФ, которая требует начислять налог по дате отгрузки, и статьями 39 и 146 НК РФ, которые понимают под объектом обложения НДС передачу права собственности».

Заместитель главного бухгалтера ОАО «Торговый дом "ГУМ"» Сергей Фролов советует обратить внимание на то, когда переходит право собственности - после оплаты товара или после получения товара. «Если речь идет об оплате, я бы не стал рисковать и начислил бы НДС в момент отгрузки. Причина - крайне сложно доказать экономическую целесообразность такой сделки. Ведь до оплаты покупатель не имеет права торговать полученным товаром, но при этом он несет расходы по ответственному хранению. Налоговики могут усмотреть здесь признаки схемы уклонения от уплаты налогов и будут правы. Если же покупатель приобретает право собственности после получения товара, то, на мой взгляд, продавец может начислить НДС после перехода права собственности».

Принципалы могут надеяться

А как собираются решать подобные споры региональные налоговики? В УФНС России по Липецкой области были категоричны: «Если состоялась отгрузка, стоимость отгруженного товара включается в налоговую базу. При этом не важно, состоялся переход права собственности или нет. Такую позицию Минфин довел до нас на семинарах, и мы готовы отстаивать ее в судах». Аналогичное мнение высказали сотрудники УФНС России по Омской области: «Раз произошла отгрузка, значит, возникла налоговая база». «Если от налогоплательщиков поступят подобные запросы, будем согласовывать ответ с Федеральной налоговой службой», - ответили нам в УФНС России по Ленинградской области. «До выхода разъяснений Минфина провоцировать судебные разбирательства по данному вопросу мы не намерены», - осторожно заметили в УФНС по Челябинской области.

В Минфине корреспонденту «УНП» сообщили, что позиция по «переходу права собственности» будет однозначной: «Объектом налогообложения является реализация. Договор между контрагентами предусматривает переход права собственности. Значит, осуществление операции в рамках такого договора является реализацией, то есть объектом налогообложения. Статья 167 НК РФ определяет, в какой момент следует заплатить налог по этой операции - после отгрузки товара в адрес покупателя».

Зато вопрос по агентским договорам «пока обсуждается». «Не исключено, что датой отгрузки будет считаться не отгрузка товара в адрес агента, а отгрузка товара агентом в адрес покупателя», - обнадежили чиновники.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль