Мнение читателя. Раздельный учет нужен не всегда

435

В «Горячей линии», опубликованной в «УНП» № 42, 2005, на вопросы обложения НДС отвечала Ольга Сергеевна Думинская, советник налоговой службы РФ III ранга. Один из вопросов касался ведения раздельного учета входного НДС при передаче основных средств в уставный капитал другой организации. По мнению г-жи Думинской, в этом случае необходимо вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций. Но мне кажется, что такая позиция противоречит нормативным актам. И вот почему.

Основание для освобождения другое

У позвонившего на «Горячую линию» читателя сложилась следующая ситуация. Организация передала в качестве взноса в уставный капитал основное средство. Поскольку при передаче имущества в уставный капитал НДС не начисляется, читателя интересовал вопрос, нужно ли ему вести раздельный учет НДС.

Ответ специалиста ФНС России был следующий. «Да, вы должны обеспечить раздельный учет сумм НДС по товарам, работам, услугам, используемым одновременно как для облагаемых, так и необлагаемых операций. Порядок ведения раздельного учета должен быть оформлен приказом или распоряжением руководителя организации и отражен в учетной политике».

Однако, на мой взгляд, из норм Налогового кодекса вытекает совершенно иной вывод. Пункт 4 статьи 149 НК РФ требует вести раздельный учет, когда организация осуществляет операции как облагаемые НДС, так и не подлежащие или освобождаемые от налогообложения. Причем в этой норме кодекса есть прямое указание, какие операции считаются необлагаемыми. Это те, которые установлены статьей 149 НК РФ. Передача имущества в уставный капитал в этой статье не указана. Поэтому в рассматриваемой ситуации раздельный учет НДС организация вести не должна. Даже несмотря на то, что передача имущества в уставный капитал не облагается НДС. Здесь действует совершенно другое условие освобождения от налога - эта операция не является реализацией товаров, работ или услуг (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Теперь рассмотрим ситуацию с другой стороны. По пункту 4 статьи 170 НК РФ раздельный учет входного НДС обязаны вести налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения. То есть речи об операциях, не являющихся реализацией и не облагаемых НДС именно по этому основанию, здесь не идет. Таким образом, это также подтверждает, что при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал обязанности по ведению раздельного учета входного НДС у передающей стороны не возникает.

Увеличение капитала и вычет налога

Еще один вопрос, обсуждавшийся на «Горячей линии», привлек мое внимание. Он также относится к передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал, но связан уже с вычетом входного НДС.

Специалист ФНС России дал следующий ответ. При передаче основного средства в уставный капитал входной НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливается в части, приходящейся на остаточную стоимость имущества. По моему мнению, подобный ответ противоречит требованиям действующего в то время законодательства (ноябрь 2005 года).

Аналогичный вопрос рассматривал Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.11.03 № 7473/03. При этом суд сделал вывод, совершенно противоположный позиции налоговых органов. А именно, если имущество приобретено для использования в производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, организация имеет право на вычет. При этом последующие изменения в использовании имущества во внимание не принимаются.

Следовательно, при передаче основных средств в уставный капитал другой организации не требуется восстанавливать НДС, ранее предъявленный к вычету. Такой вывод, по мнению арбитров, вытекает из анализа статей 39, 146, 170, 171 и 172 НК РФ. С другой стороны, организация не имеет права на вычет входного НДС, если имущество приобретается непосредственно для передачи в уставный капитал. Поскольку такая операция не признается реализацией товаров (работ, услуг). Этот вывод также закреплен в постановлении от 11.11.03 № 7473/03.

Между тем с 1 января 2006 года позиция налоговиков относительно восстановления НДС при передаче основных средств в уставный капитал становится правомерной. Это связано с изменениями и дополнениями, внесенными в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ. Основные правила восстановления НДС закреплены в новой редакции пункта 3 статьи 170 НК РФ. С этого года при передаче в уставный капитал основных средств НДС, принятый к вычету по этим объектам, нужно восстановить и перечислить в бюджет. Восстановленный налог определяется пропорционально остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Его нужно перечислить в бюджет в том периоде, когда был передан объект.

Принимающая сторона может предъявить к вычету НДС, восстановленный при передаче (п. 11 ст. 171 НК РФ). Для этого сумма налога должна быть зафиксирована в документах, которые оформляет передающая сторона. И конечно же, вычет НДС возможен только при условии, что полученное имущество будет использоваться в облагаемых налогом операциях (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 39.29%
  • Код 01 46.43%
  • Код 14 14.29%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль