Личный опыт. Как оплату отличить от реализации

336

При оплате продукции векселями третьих лиц могут возникнуть различные проблемы по вычету НДС. Одна из них такова: налоговики считают, что в данном случае происходит не облагаемая НДС операция - реализация ценных бумаг. А значит, для получения вычета по НДС нужно распределять налог между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Соответственно, если налогоплательщик такое распределение не проводил, а полностью ставил налог к вычету, инспекторы проводят доначисление НДС. Я хочу поделиться личным опытом преодоления препятствия такого рода.

Доначисление произошло по результатам выездной налоговой проверки. В акте инспекция указала, что обнаружила договоры, из которых следует, что мы реализовывали ценные бумаги (векселя). Под такими договорами налоговики подразумевали сделки, по которым мы приобретали товары и оплачивали их покупку векселями третьих лиц.

То есть контролеры посчитали, что реализация векселя происходит при любой смене его собственника независимо от назначения векселя в сделке (предмет купли-продажи или средство платежа). В результате в акте появилась запись, что мы осуществляли реализацию ценных бумаг. Ведь реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ). Право собственности на векселя мы передали. При этом инспекторы указали, что вексель - это товар. Поскольку товаром НК РФ признает любое имущество, предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Ценные бумаги как раз и попадают в состав имущества (ст. 38 НК РФ, ст. 128, 143 ГК РФ).

Но реализация ценных бумаг НДС не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). А раз так, то мы должны были вести раздельный учет операций, подлежащих обложению НДС, и операций, освобожденных от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК РФ). И налог ставить к вычету мы могли лишь пропорционально доле, приходящейся на облагаемые операции (п. 4 ст. 170 НК РФ). Мы же раздельного учета не вели и налог ставили к вычету полностью. В результате налоговики доначислили нам 3 093 436 рублей НДС.

Мы представили возражения на акт выездной налоговой проверки, в том числе и по этому эпизоду. Ведь на самом деле есть разница между сделками, когда вексель был предметом продажи и когда он служил средством платежа. И во втором случае, на наш взгляд, нельзя говорить о применении правил пункта 2 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 НК РФ.

В подтверждение этой точки зрения мы привели следующие аргументы. Вексель - это объект гражданских прав (ст. 128, 143 ГК РФ). Он имеет определенную стоимостную оценку и удостоверяет имущественные права векселедержателя. Поэтому вексель можно использовать как средство оплаты приобретаемых товаров. Именно в этом качестве вексель и выступал в нашем случае. Подтверждал это тот факт, что во всех договорах, на основании которых налоговики сделали вывод о реализации векселей, ценные бумаги фигурировали только в разделах, посвященных расчетам за приобретаемый нами товар.

Таким образом, в нашем случае приобретенные товары оплачивались имущественными правами, удостоверенными ценной бумагой. Иначе говоря, целью передачи векселей было получение права собственности на материальные ресурсы, а не реализация ценной бумаги.

К тому же реализация векселя, как любого товара, предполагает наличие договора купли-продажи между сторонами сделки. И в этом договоре должна быть четко выражена воля покупателя и продавца именно на передачу в собственность ценной бумаги. При этом должно быть указано наименование, количество и иные характеристики реализуемого товара. Это подтверждает и судебная практика (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.07.05 по делу № А17-6206/5-2004).

Также мы указали, что в сделке нельзя рассматривать каждую из составляющих отдельно (отдельно продажу, отдельно оплату). Ведь если придерживаться такого подхода, то возникают абсурдные ситуации. Предположим, средством платежа выступали бы не векселя, а деньги. Тогда, если говорить о том, что каждая составляющая сделки - отдельная операция, то можно прийти к выводу и о налогообложении передаваемых денег. Однако в этом случае налоговики понимают неправильность такого подхода и не расценивают средства платежа как товар. В случае с оплатой векселями должен применяться тот же подход. Ведь тут происходит оплата продукции имущественным правом, которое удостоверяет вексель.

Все эти аргументы возымели действие. И в решении, принятом по результатам выездной налоговой проверки, доначисление НДС по векселям инспекция не провела.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 83.33%
  • Выше лимитов 16.67%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль