Мнение читателя. Переходный период для простого товарищества

343

В статье «"Упрощенка" при совместной деятельности в 2006 году», опубликованной в «УНП» № 47, 2005, комментируется письмо Минфина России от 21.11.05 № 03-11-04/2/136. В нем, в частности, финансисты разъяснили порядок работы в 2006 году тем, кто начал применять «упрощенку» после 1 января 2003 года с объектом налогообложения «доходы» и одновременно участвуют в совместной деятельности. У таких организаций возникает вот какая проблема. С одной стороны, они должны изменить объект налогообложения, как того требует пункт 3 статьи 346.14 НК РФ. С другой - объект может быть изменен только после трехлетнего применения «упрощенки». Специалисты Минфина предложили два выхода. При этом оба варианта, на мой взгляд, больше ратуют за бюджет и не заботятся об интересах налогоплательщиков.

Смена объекта налогообложения...

Само название письма Минфина «О вопросе правомерности участия в простом товариществе организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 года и с 2003 года и выбравших объект налогообложения "доходы"» наводит на следующую мысль. В трактовке законодательства чиновники перестарались, решив, видимо, для пользы бюджета осилить вопрос, ответ на который никак не зависит от налогового законодательства.

Разберем первый вариант, предложенный финансистами. Если организация предполагает и дальше применять упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы», то она должна выйти из состава участников договора простого товарищества.

Но тут я могу возразить следующее. Гражданско-правовые отношения между предпринимателями первичны. Ведь они определяют возможность использовать незапрещенные или обязанность применять определенные системы налогообложения. А чиновники, заглянув в главу 55 ГК РФ «Простое товарищество» и не найдя там запрета на ведение совместной деятельности «упрощенцами», не придумали ничего лучшего, чем посягнуть на гарантию свободы экономической деятельности, установленную статьей 8 Конституции, запретив в принципе участвовать в простом товариществе.

Этот вывод чиновники обосновали положениями Налогового кодекса. Рассмотрим их. Организация самостоятельно выбирает объект налогообложения до начала налогового периода, в котором будет применяться упрощенная система (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Право на смену объекта налогообложения возникает лишь по истечении трех лет работы на этом спецрежиме (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Следовательно, начав работать на «упрощенке» не с 1 января 2003 года, а позже, организация не может поменять объект налогообложения с 2006 года.

В то же время пункт 3 статьи 346.14 НК РФ делает исключение из этого правила для налогоплательщиков, заключивших договоры простого товарищества после начала применения упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы». Эта норма кодекса предписывает им применять в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Таким образом, пункт 3 статьи 346.14 НК РФ не оставляет участникам простого товарищества, желающим остаться на упрощенной системе, вариантов. Их обязывают применять объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

По моему мнению, организация вполне может сменить объект налогообложения с 1 января 2006 года. И для этого не обязательно, как утверждают чиновники, выходить из договора простого товарищества. Такой вариант, на мой взгляд, позволяют применить очевидные неясности в пунктах 2 и 3 статьи 346.14 НК РФ. А согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ, все сомнения, противоречия и неясности актов законодательства трактуются в пользу налогоплательщика.

...или общий режим

Для случая, если фирма не решится последовать первому совету и порвать с товарищами, Минфин оставляет второй и последний вариант. По нему фирма обязана применять общий режим налогообложения.

На этот раз демонстрируется полное пренебрежение к нормам Налогового кодекса. Поскольку пункт 1 статьи 346.11 НК РФ гласит следующее: организации и индивидуальные предприниматели переходят на упрощенную систему налогообложения или возвращаются к иным режимам налогообложения добровольно.

При этом пункт 3 статьи 346.13 НК РФ запрещает налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему, до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Исключениями из этого правила являются превышение лимита выручки в 20 млн рублей и несоответствие требованиям, установленными в статье 346.12 НК РФ. То есть финансисты требуют принудительно сменить налоговый режим организациям, не желающим менять объект налогообложения с «доходов» на «доходы, уменьшенные на величину расходов». Тем самым появляются два противоречия: нарушается добровольность смены налоговых режимов и переход на другой налоговый режим в течение налогового периода.

Таким образом, на мой взгляд, у организации, работающей на «упрощенке» меньше трех лет и заключившей договор простого товарищества, есть один-единственный и самый оптимальный выход: с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения на «доходы минус расходы». Расторгать договор о совместной деятельности не нужно, а о переходе на общий режим налогообложения не может быть и речи.

***

В заключение добавлю, что организация, сменившая объект в связи с вступлением в простое товарищество, не сможет при выходе из товарищества вернуться к прежнему объекту - «доходы». Ведь смена объекта возможна только после того, как фирма отработает на этом срецрежиме три года. В то же время неудачно выбранный объект «доходы» можно посредством совместной деятельности (даже непродолжительной) досрочно до истечения трех лет работы на «упрощенке» сменить на «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 37.31%
  • Да 28.36%
  • Нет 34.33%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль