Методология. Без счета 19 не обойтись

321
С этого года для принятия НДС к вычету не требуется его оплата. Такое изменение внесено в пункт 2 статьи 171 НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ. Из-за этого нововведения у бухгалтеров возникает вопрос о целесообразности ведения счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Счетные работники рассуждают так. Если входной налог можно принять к вычету сразу после его предъявления, то счет 19 становится лишним звеном. Ведь вычет может быть отражен в бухгалтерском учете немедленно.

С этого года для принятия НДС к вычету не требуется его оплата. Такое изменение внесено в пункт 2 статьи 171 НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ. Из-за этого нововведения у бухгалтеров возникает вопрос о целесообразности ведения счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Счетные работники рассуждают так. Если входной налог можно принять к вычету сразу после его предъявления, то счет 19 становится лишним звеном. Ведь вычет может быть отражен в бухгалтерском учете немедленно.

Пример 1.

Организация получила партию товаров на сумму 180000 руб., в том числе НДС 18000 руб. Товары куплены для облагаемых НДС операций, счет-фактура от поставщика получен.

Если не использовать счет 19, то проводки будут выглядеть следующим образом:
Дебет 41 Кредит 60
100000 руб.

- оприходована партия товаров (основание - товарная накладная);
Дебет 68 Кредит 60
18000 руб.

- поставлен к вычету НДС по полученным товарам (основание - счет-фактура).

На наш взгляд, такой подход методологически несостоятелен. Ведь Инструкция по применению Плана счетов (утверждена приказом Минфина России 31.10.2000 № 94н) обязывает отражать весь входной НДС по дебету счета 19. И на данный момент никакие изменения в порядок отражения НДС по полученным товарам, работам и услугам не вносились. Более того, за систематическое неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций на организацию может быть наложен штраф по статье 120 НК РФ (минимальный штраф по этой статье - 5 тыс. руб.).

Не стоит забывать, что по счету 19 проходят не только суммы «транзитного» входного НДС, которые потом ставятся к вычету. В ряде случаев без этого счета просто нельзя обойтись. Например, когда фирма осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции. Именно для правильного учета сумм налога и служат введенные к счету 19 субсчета:
- 19-1 «НДС по облагаемым операциям»;
- 19-2 «НДС по необлагаемым операциям»;
- 19-3 «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям».

Первые два счета аналитического учета используются, если суммы входного НДС можно однозначно соотнести с операциями, которые подлежат обложению налогом (освобождены от налогообложения). Третий счет применяется, когда входной НДС одновременно относится как к операциям, облагаемым НДС, так и к операциям, освобожденным от налогообложения. Данный субсчет предназначается для накапливания на нем сумм входного НДС в течение налогового периода с тем, чтобы, определив пропорцию, произвести распределение этих сумм для отнесения их на затраты и принятия к вычету. Ведь распределяется входной НДС только по окончании налогового периода (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример 2.

Исходные данные по организации за налоговый период:
стоимость отгруженных в налоговом периоде товаров, реализация которых подлежит обложению НДС, - 100 млн руб. (без НДС);
стоимость отгруженных товаров, освобожденных от налогообложения, - 50 млн руб.;
стоимость приобретенных ценностей - 250000 руб. (без НДС);
сумма входного НДС по облагаемым операциям - 20000 руб.;
сумма входного НДС по операциям, которые не подлежат налогообложению, - 20000 руб.;
сумма входного НДС, однозначно отнести которую к операциям, облагаемым (не облагаемым) НДС, не представляется возможным, - 5000 руб.

Бухгалтерские записи по учету и распределению входного НДС будут выглядеть следующим образом:
Дебет 19-1 Кредит 60
20000 руб.

- отражен входной НДС по операциям, облагаемым налогом;
Дебет 19-2 Кредит 60
20000 руб.

- отражен входной НДС по операциям, не облагаемым налогом;
Дебет 19-3 Кредит 60
5000 руб.

- отражен входной НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогом;
Дебет 68 Кредит 19-1
20000 руб.

- принят к вычету НДС по операциям, облагаемым налогом;
Дебет 68 Кредит 19-3
3333 руб.

(5000 руб. x 100 млн руб. / 150 млн руб.)
- принят к вычету входной НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогом (в пропорции);
Дебет 20 Кредит 19-2
20000 руб.

- отнесен на затраты НДС по операциям, не облагаемым налогом;
Дебет 25, 26, 44 Кредит 19-3
1667 руб.

(5000 руб. x 50 млн руб. / 150 млн руб.)
- отнесен на затраты НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогом (в пропорции).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль