Изменения в налогообложении «товарищей» в 2006 году

209
Заключение договоров простого товарищества (о совместной деятельности) часто используется в качестве способа оптимизации налогов. Однако с 1 января 2006 года налогообложение участников простого товарищества изменено. Мы решили обобщить те моменты, которые надо учесть «товарищам» при исчислении налогов в этом году.

«Вмененщикам» запретили

Широко распространена практика, когда по договору совместной деятельности «товарищи» объединяются для осуществления розничной торговли, оказания бытовых услуг и других видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход. С 2006 года по такой совместной деятельности ЕНВД не уплачивается (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Следовательно, при осуществлении совместной деятельности по видам деятельности, подлежащим переводу на «вмененку», «товарищи» обязаны платить налоги, предусмотренные обычным режимом, или единый налог – в случае применения «товарищами» упрощенной системы налогообложения.

«Упрощенцев» ограничили

Федеральный закон от 21.07.05 № 101-ФЗ ограничил право выбора объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения участниками договора простого товарищества.

С 2006 года применять упрощенную систему могут не все «товарищи», а только те, которые выбрали в качестве объекта обложения единым налогом доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). При этом следует помнить, что согласно Налоговому кодексу, объект налогообложения не может быть изменен в течение трех лет с начала перехода на «упрощенку» (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Переход на метод начисления

Еще одна норма, вступившая в силу с 1 января 2006 года, касается участников простого товарищества, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом. Изменения в статью 273 НК РФ внесены Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ. Теперь в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Причем сделать это необходимо с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Введение этого правила добавило работы бухгалтерам организаций, признающих доходы и расходы по кассовому методу. Это связано с тем, что налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается год. Значит, если организация, признающая доходы и расходы по кассовому методу, заключит договор простого товарищества, например, в сентябре 2006 года, бухгалтеру придется пересчитать всю базу по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года, исходя из доходов и расходов, определяемых по методу начисления. А это чревато дополнительными налоговыми обязательствами.

Поэтому, прежде чем заключать договор простого товарищества в течение календарного года (налогового периода), организациям, применяющим кассовый метод начисления, следует рассчитать экономическую эффективность такого договора. И сопоставить ее с возможными суммами доначисления налога на прибыль. При этом лучше всего, конечно, планировать сделку заранее таким образом, чтобы заключение договора простого товарищества приходилось на начало календарного года. Тогда пересчет не потребуется.

Прибыль, а не доходы

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, практически не изменился.

Как и прежде, доходы и расходы учитывает участник, на которого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором. Но с 2006 года нужно определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода не доходы (как ранее), а прибыль каждого участника пропорционально его доле в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках договора.

Такое изменение внесено в пункт 3 статьи 278 Налогового кодекса Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ. Это позволило наконец-то решить существовавшую ранее проблему, связанную с порядком определения расходов участниками при уплате налога на прибыль организаций по совместной деятельности.

Определен плательщик НДС

В действовавшей в 2005 году редакции Налогового кодекса не было норм о специальном порядке исчисления и уплаты НДС участниками договора простого товарищества. Руководствоваться следовало общими нормами, предусмотренными главой 21 кодекса. В связи с этим возникало множество вопросов, связанных с тем, кто платит НДС – участник, на которого возложено ведение дел товарищества, или все участники – и в каком порядке?

С 2006 года эти вопросы решены. Глава 21 НК РФ дополнена статьей 174.1 «Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации». Эта статья предусматривает, что ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель. Следовательно, участник, ведущий общие дела товарищества, и будет плательщиком НДС.

Этот участник обязан выставлять счета-фактуры партнерам. Он же имеет право на получение налоговых вычетов по НДС по приобретенным в рамках совместной деятельности товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам. При этом, если имущество используется для операций не только в рамках договора простого товарищества, но и в иной деятельности, необходимо вести раздельный учет. Только при соблюдении этого условия возникает право на налоговые вычеты.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль