Вопрос недели. О переходном периоде и вычете по НДС

363

«...В 2005 году мы применяли метод определения базы по НДС по отгрузке. На 31 декабря у нас числится задолженность поставщикам за отгруженные, но не оплаченные товары на 1200 тыс. рублей. Эту сумму мы можем принимать к вычету в течение первого полугодия 2006 года равными долями. То есть по 200 тыс. рублей в месяц. Но в феврале мы должны оплатить одну из поставок - на 400 тыс. рублей. Надо ли в таком случае пересчитывать ежемесячный норматив вычетов или мы по-прежнему можем ставить к вычету по 200 тыс. ежемесячно?..»
Нина Симонова, г. Пермь

Поясним суть вопроса. С 1 января 2006 года для получения вычета НДС по отгруженным товарам не нужно дожидаться оплаты (ст. 171 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ*). В связи с этим для налогоплательщиков, определявших до этой даты налоговую базу по отгрузке, установлен льготный порядок. Они в первом полугодии 2006 года производят вычет НДС равными долями от суммы кредиторской задолженности, числящейся по состоянию на 1 января 2006 года (п. 10 ст. 2 закона № 119-ФЗ). То есть законодатель предоставил таким организациям возможность и прошлогодний НДС принять к вычету без оплаты поставщикам.

Но при этом законодатели не уточнили, как быть, если в первом полугодии произойдет оплата? Этот вопрос мы задали представителям налоговой службы и независимым экспертам.

***

Советник налоговой службы РФ III ранга Ольга Думинская:
- В рассматриваемом случае налогоплательщик вправе поставить к вычету весь НДС с суммы оплаты поставщикам. В следующих же периодах организация вправе продолжить принимать к вычету налог исходя из норматива, рассчитанного на 1 января 2006 года. Никакого перерасчета проводить не нужно.

Практическое применение

То есть при заполнении декларации налогоплательщик может поставить к вычету в феврале 2006 года 400 тыс. рублей. А в марте, апреле и мае организация может поставить к вычету по 200 тыс. рублей. Таким образом, оплата по договору поможет принять НДС к вычету раньше, чем закончится полугодие. Этот момент можно использовать при планировании налоговой нагрузки.

***

А вот ведущий эксперт компании ПРАВОВЕСТ Виктория Варламова считает, что организация, даже оплатив товар поставщику, может поставить к вычету лишь «нормативную» сумму:
- Перерасчет и увеличение суммы вычетов законодательно не предусмотрены. Поэтому независимо от факта оплаты в последующих периодах НДС принимается к вычету равными долями. Ведь в законе четко оговорено: организации, которые определяют в 2005 году налоговую базу по отгрузке, остаток не оплаченного поставщикам НДС принимают к вычету в первом полугодии 2006 года равными долями. При этом доля определяется по состоянию на 1 января. И ни о каком перерасчете в случае оплаты в законе не говорится. Следовательно, независимо от оплаты организация каждый налоговый период должна ставить к вычету часть задолженности, зафиксированной по состоянию на 1 января 2006 года. Только в таком случае будет выполнено условие закона № 119-ФЗ о равномерности принятия НДС к вычету.

***

Согласился с коллегой и ведущий специалист «СВ-Аудит» Роман Супряга:
- Независимо от момента оплаты товаров принять к вычету сумму НДС можно в пределах рассчитанного норматива. Дело в том, что с 1 января 2006 года оплата товаров, работ и услуг не будет являться основанием для применения налогового вычета по НДС. Отдельно в законе № 119-ФЗ прописан порядок принятия к вычету налога равными долями в переходный период (первое полугодие 2006 года) по товарам, приобретенным, но не оплаченным до 1 января 2006 года. И этот порядок относится ко всем товарам, НДС по которым не был оплачен до 1 января 2006 года. Никаких исключений для продукции, оплаченной в 2006 году, закон не делает.

Практическое применение

Исходя из такого подхода, в декларации за февраль 2006 года налогоплательщик сможет предъявить к вычету только 200 тыс. рублей. Так же, как и за все остальные месяцы первого полугодия 2006 года.

* Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Комментарий редакции

На наш взгляд, правильным будет все же порядок действий, предложенный представителями ФНС России. При оплате товаров организация вправе поставить НДС по такой операции к вычету. При этом норматив вычетов на следующие месяцы пересчитывать не надо.

Дело в том, что порядок, установленный законом № 119-ФЗ, направлен на обеспечение равномерного поступления НДС в бюджет. Ведь с 1 января для получения вычета подтверждать оплату не надо. А значит, не будь правила о постепенном применении вычета, работавшие в 2005 году по отгрузке организации могли бы в январе получить вычет по всем закупленным товарам. Что привело бы к непоступлению в бюджет значительных сумм, так как если контрагенты работают по оплате, то НДС, который поставлен к вычету, в бюджет еще не попал. Именно этого и хотел не допустить законодатель. Но при оплате купленного товара смысл в постепенном списании теряется - покупатель заявляет к вычету налог, который продавец обязан перечислить в бюджет.

Кроме того, в данном случае налицо неясность законодательства о налогах и сборах. Причем устранить эту неясность при помощи толкования закона невозможно. А такие неясности, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ, толкуются в пользу налогоплательщика.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль