Затраты следующего года в бухучете

480
Порядок формирования резервов расходов на ремонт основных средств, на оплату отпусков и по сомнительным долгам в бухгалтерском учете не такой, как в налоговом. Кроме того, для целей бухучета можно создавать резервы, не предусмотренные налоговым законодательством.

Запасы: неналоговые...

Глава 25 Налогового кодекса позволяет учитывать при расчете налога на прибыль отчисления в ограниченное количество резервов. Это резерв расходов на ремонт основных средств, на оплату отпусков, по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию*. В бухгалтерском учете помимо перечисленных предусмотрены и другие виды резервов. Например, под снижение стоимости материальных ценностей, резервирование затрат по подготовительным затратам в связи с сезонным характером производства и др.

Следовательно, если организация решит формировать эти резервы в бухгалтерском учете, то неизменно возникнут разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Рассмотрим пример.

Пример.

На складе организации хранится товар. Его балансовая стоимость составляет 20000 руб. На конец года рыночная цена на товар снизилась до 12000 руб., и организация приняла решение сформировать резерв под снижение стоимости товаров. Впоследствии товар был продан по рыночной цене. НДС в примере не рассматривается.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается, когда товар потерял часть своих полезных свойств или цена на него снизилась (п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Если организация решила создать такой резерв, то на конец года нужно определить текущую рыночную стоимость ценностей, а на разницу между этим показателем и балансовой стоимостью начислить резерв. При этом рыночная цена должна быть подтверждена. Записи в учете будут следующие:
Дебет 91-2 Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
8000 руб.

- создан резерв под обесценение товаров.

Обратите внимание: в бухгалтерском балансе стоимость товаров показывается за вычетом созданного резерва (п. 25 ПБУ 5/01, п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Для налогового учета резерв под снижение стоимости материальных ценностей не предусмотрен. Следовательно, расходы на создание этого резерва для налога на прибыль не учитываются. Поэтому возникает постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).
Дебет 99 Кредит 68
1920 руб.

(8000 руб. x 24%)
- отражено постоянное налоговое обязательство.

Операции по продаже «уцененного» товара отражаются такими записями:
Дебет 51 Кредит 90-1
12000 руб.

- отражена выручка;
Дебет 90-2 Кредит 41
20000 руб.

- списана балансовая стоимость товара.

Если организация продает товар, для которого был создан резерв, сумма резерва относится на увеличение доходов. Это предусмотрено пунктом 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н).
Дебет 14 Кредит 91-1
8000 руб.

- восстановлена сумма резерва.

Как видим, в бухгалтерском учете резерв включается в доходы. При налогообложении прибыли он не учитывается. Поэтому возникает постоянная разница и постоянный налоговый актив (ПБУ 18/02).
Дебет 68 Кредит 99
1920 руб.

(8000 руб. x 24%)
- отражен постоянный налоговый актив.

Теперь рассмотрим, как формируются и списываются в бухгалтерском учете резервы, аналогичные тем, которые учитываются для налога на прибыль.

...и двойные

Сначала рассмотрим те резервы, для которых можно позаимствовать правила формирования из налогового учета. Тем самым бухгалтеру удастся избежать разниц по ПБУ 18/02. В бухгалтерском учете организациям предоставлено право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам и на гарантийный ремонт и обслуживание (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Однако четких правил для их создания законодательство по бухучету не содержит. Поэтому в этом случае можно воспользоваться нормами Налогового кодекса.

Теперь остановимся на резервах, для которых правила формирования в бухгалтерском учете четко установлены. Начнем с резерва на ремонт основных средств. Размер отчислений в этот резерв в бухгалтерском учете определяется исходя из годовой сметной стоимости ремонта. Так гласит пункт 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н. В налоговом учете для определения размера отчислений используется несколько показателей*. Следовательно, размер отчислений может не совпадать. Результатом этого будет применение ПБУ 18/02. Так же, как и в налоговом учете, остаток резерва на ремонт основных средств сроком более года переносится на следующий год.

В 2006 году база для расчета резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой. В бухучете резерв по сомнительным долгам создается по расчетам за товары, работы или услуги. Это предусмотрено пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Для налога на прибыль сомнительным долгом будет признаваться задолженность, связанная исключительно с реализацией товаров (работ, услуг).

Однако возможны и отклонения. В бухгалтерском учете резерв создается отдельно под каждую задолженность, которая включается в него полностью (п. 70 Положения). Таким образом, суммы отчислений в резерв в бухгалтерском и налоговом учете могут быть разными. В результате придется применять ПБУ 18/02.

* Подробнее об этом читайте в статье «Равномерное списание предстоящих расходов» на стр. 6.

Резервы в бухгалтерском и налоговом учете

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль