Мнение читателя. Реструктуризация: надо ли платить налог за списанные пени

686

В «УНП» № 15 за текущий год рассматривались налоговые последствия нарушения условий реструктуризации задолженности по обязательным платежам. В статье «Срыв реструктуризации» автор привел подробный перечень предпосылок к резкому повышению налоговых обязательств при нарушении условий реструктуризации.

Однако есть и еще одна предпосылка к такому же развитию событий. И что самое интересное, касается она не нарушителей условий реструктуризации, а, наоборот, тех, кто прилежно выполнил все ее условия.

Правила игры меняются

Многие организации получили в свое время право на реструктуризацию задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами. Это было выгодно, в том числе и потому, что если плательщик выполнял условия реструктуризации, то значительная часть задолженности по пеням списывалась. При этом такое списание никак не влияло на налоговые обязательства организации - задолженность перед бюджетами разных уровней, списанная в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ, в доходы не включалась (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ внес в статью 251 НК РФ небольшую, но весьма значительную поправку. Закон установил, что в доходы не включается задолженность перед бюджетом по уплате налогов и сборов. В результате из разряда необлагаемых выпала задолженность по пеням. Кроме того, возникает вопрос и относительно того, как поступать со списанной задолженностью перед внебюджетными фондами?

Кстати, эти изменения получили обратную силу - закон № 58-ФЗ установил, что они начинают действовать с 01.01.05. Таким образом, те плательщики, которые списывали пени в 2005 году, попадают под внеплановое увеличение налоговых обязательств.

Прошлое неприкосновенно

Но, на мой взгляд, в 2005 году увеличивать налог на прибыль на сумму списанных при реструктуризации пеней не надо. И вот почему. Подпункт 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ в измененной редакции не может применяться с 01.01.05. Ведь он ухудшает положение плательщика, а таким нормам нельзя придавать обратную силу (п. 2 ст. 5 НК РФ). Причем это правило действует даже если в самом законе, вводящем новую норму, указано иное. Правильность такого подхода подтверждает и Конституционный суд. Так, в определениях от 10.07.03 № 291-О и от 22.01.04 № 8-О суд признал, что нормы законов, противоречащие статье 5 НК РФ, действовать не могут. Рассматривал КС РФ и случай, когда в течение налогового периода изменялись правила расчета налога (определение КС РФ от 09.04.01 № 82-О). И как указал суд, перерасчет в этом случае возможен только в пользу налогоплательщика. В нашем же случае налицо ухудшение положения налогоплательщика. Поэтому перерасчет делать не надо. А новые правила учета списанных во время реструктуризации пеней начнут действовать с 1 января 2006 года.

Фонды голыми руками не возьмешь

Перейдем теперь к ситуации с пенями по задолженности во внебюджетные фонды. Эти пени, по моему мнению, также не образуют налогооблагаемого дохода. Дело в том, что при списании пеней по задолженности во внебюджетные фонды действуют правила, установленные пунктом 2 Порядка проведения реструктуризации (утвержден постановлением Правительства РФ от 01.10.01 № 699). Этот пункт гласит, что право на реструктуризацию задолженности реализуется на основании решения налогового органа «о рассрочке погашения задолженности в полном объеме по страховым взносам и 15 процентов - по начисленным пеням и штрафам на срок не более 5 лет, а также о списании 85 процентов задолженности по начисленным пеням и штрафам».

Из дословного толкования этой нормы следует, что при вынесении решения о предоставлении права на реструктуризацию задолженности в нем отдельно указывается факт списания 85 процентов задолженности по начисленным пеням и штрафам. Следовательно, в отличие от списания пеней при выполнении условий реструктуризации по налогам, при списании «внебюджетных» пеней специального решения контролирующего органа об этом факте не требуется. Ведь списание 85 процентов задолженности по пеням и штрафам является непременным условием реструктуризации задолженности. А значит, оно должно быть реализовано в момент принятия налоговым органом решения о реструктуризации.

Учитывая, что такие решения принимались в 2002 году (это также установлено Порядком проведения реструктуризации), то именно тогда положено было и списать пени. Но если пени списаны в 2002 году, нет никаких оснований ставить их в доход 2005 года. Такой вывод подтверждает и судебная практика (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.10.04 по делу № А78-1213/04-С2-12/ 140-Ф02-4145/04-С1).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль