Налоговый учет прибыли

335
Поправки, внесенные Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ в главу 25 НК РФ, предусматривают вариантность списания различных расходов. Это значит, что без уточнения правил учета по налогу на прибыль не обойтись. Рассмотрим основные изменения, которые нужно предусмотреть в учетной политике на следующий год.

Для начала определим, с какого момента можно будет применять обновленную учетную политику. По статье 313 НК РФ корректировка учетной политики по налогу на прибыль возможна в двух случаях. При изменении законодательства о налогах и сборах или при изменении порядка учета отдельных операций. Соответственно воспользоваться новой учетной политикой можно с момента вступления в силу законодательных поправок или с начала нового налогового периода.

1 января 2006 года оба этих условия будут выполнены. Ведь поправки в главу 25 Налогового кодекса, установленные Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ, вступают в силу именно с этой даты. Кроме того, она является началом очередного налогового периода по налогу на прибыль (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Формирование стоимости товаров

Теперь перейдем к изменениям, которые нужно отразить в учетной политике по налогу на прибыль. Со следующего года при определении стоимости покупных товаров в налоговом учете у бухгалтера появится выбор: включать все затраты в их стоимость или учитывать расходы как косвенные.

Дело в том, что с нового года можно будет учесть все сопутствующие расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимости. Это могут быть, к примеру, таможенная пошлина (если товар импортируется), вознаграждения агенту (если товар приобретается по агентскому договору). Такая поправка внесена в статью 320 НК РФ. И распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

А до внесения изменений стоимость товаров формировала исключительно покупная цена. Сопутствующие расходы относились к косвенным и списывались единовременно (п. 2 ст. 318 НК РФ). Из-за этого бухгалтеру приходилось применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Поскольку в бухгалтерском учете в стоимость товаров входят все затраты, связанные с их приобретением (п. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Таким образом, если организация воспользуется новым порядком определения стоимости покупных товаров, ПБУ 18/02 ей применять не придется. Однако в этом случае списать расходы, связанные с приобретением товаров, можно будет только по мере их реализации. Именно поэтому организации и придется выбирать свой порядок формирования стоимости покупных товаров.

Обратите внимание: новый порядок нужно будет применять не менее двух налоговых периодов подряд (ст. 320 НК РФ).

Прямые расходы определяем сами

С 2006 года организации будут сами устанавливать перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 318 НК РФ. Выгодно ли это новшество?

С одной стороны, новый порядок разделения расходов на прямые и косвенные позволит избежать разниц по ПБУ 18/02 при списании стоимости товаров, работ или услуг. Для этого достаточно установить тот же перечень прямых расходов, что и в бухгалтерском учете. С другой стороны, если затраты будут отнесены к прямым, они войдут в состав расходов только в момент реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Организации должны сами разработать порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и на реализованную продукцию. Это относится к компаниям, которые ведут производственную деятельность или оказывают услуги (п. 1 ст. 319 НК РФ). За основу можно взять методы оценки незавершенного производства, применяемые в бухгалтерском учете (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Порядок распределения прямых расходов по «незавершенке» также должен применяться в течение двух налоговых периодов.

Кроме этого организации, занятые оказанием услуг, могут сразу списать прямые расходы в текущем периоде либо включить их в стоимость «незавершенки». Это предусмотрено пунктом 2 статьи 318 НК РФ.

Списание основных средств

В отношении списания стоимости основных средств организациям со следующего года также предоставлено право выбора. Можно воспользоваться обычным порядком начисления амортизации. А можно единовременно списать 10 процентов стоимости объекта на текущие расходы (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). То же самое относится к расходам на модернизацию, достройку, дооборудование и прочим, которые изменяют первоначальную стоимость основного средства.

Следовательно, организация сама должна выбрать вариант списания стоимости объекта и закрепить его в учетной политике. Отметим, что в первом случае начисленная амортизация в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать. При условии, что срок полезного использования, стоимость основного средства и метод начисления амортизации будут одинаковыми (п. 8, 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ).

Но амортизационный бонус более выгоден организациям. Однако в этом случае бухгалтеру придется применять ПБУ 18/02. Поскольку суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадать не будут.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 48.15%
  • Да 25.93%
  • Нет 25.93%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль