Вопрос недели. О плате за право на договор

540

«...Наша организация заплатила за получение права на заключение договора аренды недвижимости. Договор аренды заключен на 49 лет. В налоговой инспекции мне сказали, что для налога на прибыль такие расходы признаются расходами будущих периодов. Поэтому их нужно учитывать равномерно в течение 49 лет. Такое же правило, по мнению инспектора, действует и для вычета НДС по этому платежу. Ведь НДС можно поставить к вычету после принятия услуги на учет. А это будет происходить равномерно в течение 49 лет, считает инспектор. Получается, что эта операция будет «висеть» у меня в учете полвека! Действительно ли это так? Могу ли я одновременно учесть в расходах всю сумму, уплаченную за получение права аренды, и поставить к вычету НДС по ней?..»
Илья Сидоров, г. Москва

Сегодня почти вся государственная и муниципальная недвижимость находит своих арендаторов на конкурсах и аукционах. При этом арендатору приходится платить не только за саму недвижимость, но и за право заключить договор аренды. И вот по поводу учета этой платы и НДС по ней и вышел спор у нашего читателя.

***

Первым делом вопрос учета подобных платежей мы адресовали в Минфин. В отделе налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России ответили так:
- На данный момент позиция нашего ведомства по поводу возможности принятия таких расходов для прибыли не сформирована. Но в Минфин часто обращаются с этим вопросом налогоплательщики. Поэтому планируется совместно с ФНС России выработать общую точку зрения на данную проблему.

Зато по вопросу вычета НДС позиция у налоговых органов сформировалась. Вот мнение советника налоговой службы РФ III ранга Ольги Думинской (управление косвенных налогов ФНС России):
- Для вычета НДС по плате за право заключить договор такая услуга должна быть принята к учету. Но в рассматриваемом случае услуга «привязана» к аренде. То есть потребляется в течение всего срока действия договора аренды. Поэтому и вычет по НДС будет «растянут» на период действия договора аренды.

***

Согласился с таким подходом и начальник отдела бухгалтерского и налогового учета ООО «НФП "Практик"» Алексей Богданов:
- В главе 25 НК РФ прямо не прописан порядок учета расходов по приобретению права на заключение договора аренды. Поэтому их надо учитывать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). А такие расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ). Сделка же в данном случае заключена на 49 лет. Поэтому и расходы на приобретение права на заключение такой сделки нужно признавать равными частями в течение 49 лет.

Практическое применение

Таким образом, расходы на покупку права заключить договор аренды будут учитываться равными частями в течение срока аренды. Такая же судьба ждет и НДС, уплаченный в составе цены «за право». Такой подход не вызовет нареканий со стороны налоговиков, но может повлиять на финансовые результаты деятельности организации.

***

А вот аудитор «СВ-Аудит» Руслан Супрятко с чиновниками не согласен:
- Налоговики связывают покупку права на заключение договора аренды с самим договором аренды. Но дело в том, что расходы на покупку прав на аренду связаны исключительно с договором купли-продажи имущественных прав, а не с договором аренды. Подтверждает это и тот факт, что по договору аренды у организации будут другие расходы - арендная плата, затраты на ремонт, коммунальные платежи и т. п. Суммы же, потраченные на покупку арендных прав, непосредственного отношения к договору аренды не имеют. Они вносятся единовременно и не подразумевают получение дохода в течение нескольких отчетных или налоговых периодов. Значит, налогоплательщик вправе учесть такие затраты единовременно (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается вычета по входному НДС, то одним из условий его проведения, действительно, является принятие на учет приобретенных товаров, работ или услуг (ст. 172 НК РФ). В бухгалтерском учете стоимость купленных арендных прав обычно отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на счет 20 «Основное производство». По моему мнению, отражение затрат в составе расходов на счете 97 означает их принятие к учету. Ведь этот счет предназначен для отражения уже произведенных расходов, а не авансов. Следовательно, нельзя говорить о том, что на счете 97 учтены еще не оказанные услуги. Поэтому налогоплательщик имеет право предъявить к вычету всю сумму входного НДС единовременно.

Практическое применение

Исходя из этого, полностью поставить НДС к вычету и принять в расходы стоимость права можно сразу же после заключения договора аренды.

Комментарий редакции

На наш взгляд, организация вправе единовременно учесть расходы на оплату права заключить договор аренды и также единовременно поставить НДС к вычету. И вот почему. В главе НК РФ, посвященной НДС, ни слова не говорится про «растягивание» вычета. Согласно статьям 171 и 172 НК РФ, для вычета нужно единовременное выполнение четырех условий - оплаты, принятия к учету, наличия счета-фактуры и приобретения для использования в облагаемой НДС деятельности. Все эти условия выполняются уже в момент заключения договора аренды, за который и вносилась плата. Поэтому НДС можно поставить к вычету.

Что касается налога на прибыль, то в главе 25 НК РФ есть всего одна норма, в которой говорится про равномерность признания расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). И эта норма рассчитана на случай, когда договор, по которому произведены расходы, предполагает получение доходов в течение более чем одного отчетного периода. В ситуации же с оплатой права заключить договор аренды это условие не выполняется. Значит, и распределять расходы на несколько периодов не надо - учесть их можно единовременно.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль