Коллективный праздник

554
Последний месяц уходящего года традиционно связан с новогодними хлопотами. Многие компании арендуют рестораны, клубы и организуют для своих сотрудников праздничные банкеты с приглашением артистов. Среди бухгалтеров, опрошенных корреспондентом «УНП», не оказалось ни одного, чья компания не будет отмечать праздник в кругу коллег. Мы выяснили, как организации учитывают такие расходы.

Расходы за свой счет

«Мы относим расходы на новогодний банкет за счет чистой прибыли. Конкретного разрешения собственников на оплату праздника у нас нет, потому я лично приняла такое решение», - ответила корреспонденту «УНП» Светлана Оснач, главный бухгалтер аудиторской фирмы «АНЛЕН» из Вологды. Поддержала коллегу и Наталья Фомина, главный бухгалтер торговой компании из Костромы: «Расходы на новогодний банкет мы оплачиваем из чистой прибыли. У нас есть на это решение совета директоров».

Среди опрошенных есть организация, которая оплачивает расходы за счет средств работников. Главный бухгалтер яхт-клуба «Крокус Сити» из Москвы Наталья Умралиева: «Я никак не буду учитывать расходы на новогодний банкет. Мы просто соберем средства с сотрудников и на эти деньги устроим вечеринку. Даже если бы я учитывала расходы на банкет, то у меня было бы раздвоение учета. Как я, организуя банкет, могу извлекать прибыль? Следовательно, будет разделение налогового и бухгалтерского учета, так как расходы на банкет экономически не оправданы. А это лишняя головная боль в виде ПБУ 18/02».

Отметим, что для налога на прибыль расходы на проведение банкета, в том числе и на выступление артистов, учесть нельзя. Поскольку все эти затраты не связаны с получением организацией дохода и произведены в пользу работников. По пункту 29 статьи 270 НК РФ такие расходы базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Однако в одной из опрошенных организаций расходы на новогодний банкет частично учитываются для налога на прибыль. Наталья Павлова, заместитель главного бухгалтера ЗАО «Санаторий Светлана» из Москвы: «У нас специфическое предприятие, мы оказываем санаторно-курортные услуги. Часть расходов списывается на представительские»*.

Что касается НДС, то опрошенные бухгалтеры предпочитают не ставить к вычету налог, предъявленный в составе арендной платы за зал и в цене праздничного ужина. «Да, мы не ставим НДС к вычету. Мы вообще стараемся в таких спорных случаях не зачитывать входной налог. Лучше перестраховаться» - так ответила на вопрос Наталья Павлова.

Такой подход полностью совпадает с мнением Минфина России, который считает, что налог, предъявленный за аренду помещения и в стоимости праздничного банкета, к вычету не принимается.

Официальная позиция

Источник «УНП» в отделе косвенных налогов Минфина России: «В этом случае объект налогообложения не возникает, так как не происходит реализации товаров (работ, услуг). Соответственно входной НДС к вычету не принимается, поскольку речь идет о не облагаемых налогом операциях».

Но на наш взгляд, предъявленный в составе арендной платы и в цене праздничного ужина НДС можно принять к вычету. Поскольку проведение новогоднего банкета за счет средств организации можно рассматривать как безвозмездное оказание услуг работникам. По статье 146 НК РФ стоимость таких услуг включается в объект обложения по НДС.

Исходя из этого, организация может принять к вычету входной НДС. Ведь речь идет об облагаемых налогом операциях (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого понадобятся счета-фактуры от арендодателей и организаторов банкета.

Отражение в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете праздничные расходы включаются в состав внереализационных (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Рассмотрим на примере, как отразить их в учете.

Пример.

Для проведения новогоднего праздника организация арендует помещение ресторана. Арендная плата составляет 29500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.). За праздничный ужин фирма заплатила ресторану 82600 руб. (в том числе НДС - 12600 руб.). Для выступления была приглашена музыкальная группа, с которой заключен договор гражданско-правового характера. Ей выплачено вознаграждение в сумме 50000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51
112100 руб.

- оплачены расходы по аренде зала и на подготовку ужина;
Дебет 91-2 Кредит 60
95000 руб.

(25000 + 70000)
- учтена арендная плата и расходы на праздничный ужин;
Дебет 19 Кредит 60
17100 руб.

- учтен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 68
17100 руб.

(95000 руб. x 18%)
- начислен НДС на сумму расходов;
Дебет 68 Кредит 19
17100 руб.

- принят к вычету входной НДС.

По отношению к приглашенным артистам организация выступает в роли налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). С вознаграждения, выплаченного артистам, нужно удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ). По заявлению артиста ему может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет (п. 3 ст. 221 НК РФ). Налог удерживается только в том случае, если приглашенный артист не является индивидуальным предпринимателем. Поскольку предприниматели платят налог с доходов самостоятельно (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ):
Дебет 91-2 Кредит 76
50000 руб.

- начислено вознаграждение артистам;
Дебет 76 Кредит 68
6500 руб.

(50000 руб. x 13%)
- начислен НДФЛ;
Дебет 76 Кредит 50
43500 руб.

(50000 - 6500)
- выплачено вознаграждение.

Поскольку в бухгалтерском учете праздничные затраты относятся на расходы, а в налоговом нет, возникает постоянная разница, которая образует постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):
Дебет 99 Кредит 68
34800 руб.

((25000 руб. + 70000 руб. + 50000 руб.) x 24%)
- отражено постоянное налоговое обязательство.

ЕСН не облагать, НДФЛ не платить

Несмотря на то что праздничные расходы произведены в пользу сотрудников организации, единый социальный налог не начисляется. Во-первых, эти расходы не связаны с выполнением трудовых обязанностей, поэтому в объект обложения по ЕСН не включаются (п 1. ст. 236 НК РФ). Во-вторых, они не уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Также не нужно начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании»).

Перейдем к налогу на доходы физических лиц. «Распределяете ли вы расходы на новогодний банкет на каждого работника и начисляете ли НДФЛ?» - еще один вопрос, который задала корреспондент «УНП» бухгалтерам.

«Нет, расходы мы не делим и налог не начисляем. По этому поводу у нас не было конфликтов с налоговой инспекцией, и в принципе мы споров не опасаемся» - так ответила Наталья Павлова.

«Нет, не распределяем и не начисляем, - сообщила нам Елена Трофимова, бухгалтер из Москвы. - Мы позвонили и проконсультировались с налоговой инспекцией. Нам ответили, что НДФЛ нужно начислить, если бы это был банкет, где заказ предусмотрен на конкретное лицо, и мы точно знали, что, к примеру, Петров съел столько, а Иванов выпил столько. А здесь невозможно распределить, узнать, пусть даже в натуральном выражении, сколько расходов приходится на конкретного человека. Нам налоговики сказали, что в данной ситуации НДФЛ невозможно начислить, так как мы не знаем доход на каждого человека».

Однако подход специалистов ФНС России в этой ситуации следующий. Они считают, что организация должна удержать налог.

Официальная позиция

Источник «УНП» в управлении налогообложения доходов граждан, исчисления и уплаты государственной пошлины ФНС России: «В этой ситуации речь идет о доходах, полученных работниками в натуральной форме. По статье 211 НК РФ к таким доходам относится, в частности, оплата за работника питания и отдыха. Следовательно, организация должна исчислить налог, удержать его и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Определить доход, полученный каждым участником праздника, достаточно просто: сумма расходов делится на количество работников. Для этого должен быть составлен список лиц, участвовавших в мероприятии. Если при проверке выяснится, что такого документа нет, организации грозит штраф в размере 5000 рублей (п. 2 ст. 126 НК РФ)».

Действительно, оплата питания и отдыха работников является доходом, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Однако применительно к конкретному работнику доход не может быть определен. Поскольку невозможно подсчитать, какая доля расходов приходится персонально на каждого участника праздника. Поэтому организация имеет право не начислять НДФЛ. Это подтверждает пункт 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.99 № 42.

*О том, как учесть часть затрат на новогодний банкет в составе представительских расходов, читайте на стр. 7 этого номера.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль