Вопрос недели. О периоде вычета по НДС

399

«...В ноябре у нас совсем небольшая выручка. А вот сумма НДС к вычету выходит значительная. В результате вычеты превысят сумму налога к уплате. Могу ли я, дабы избежать отрицательной разницы, поставить в ноябре к вычету только часть НДС, чтобы в декларации к уплате был ноль? А остальные вычеты перенести на декабрь и январь? При том что все условия для получения вычета у меня соблюдены уже в ноябре...»
Галина Ростиславская, г. Санкт-Петербург

Перенести вычеты наша читательница хочет вот из-за чего. Если сумма вычетов превышает НДС к уплате, то возврата налога придется ждать три месяца (п. 3 ст. 176 НК РФ). Более того, заявление НДС к возмещению, как правило, вызывает повышенный интерес со стороны налоговиков. В результате организации приходится помимо декларации сдавать в инспекцию копии всех подтверждающих документов (книги покупок и продаж, счета-фактуры, платежные поручения и т. п.). Избежать всего этого можно, если придержать вычет, сдав нулевую декларацию. Но разрешено ли так поступать?

***

По мнению советника налоговой службы РФ III ранга Ольги Думинской, поставить НДС к вычету не в том периоде, когда появились все условия для его получения, нельзя:
- Налоговый кодекс не предусматривает права плательщика переносить вычет на другие периоды. Поэтому организация должна применить вычет в том периоде, когда соблюдены все условия для его получения.

***

С такой позицией согласилась и аудитор ООО «Бейкер Тилли Русаудит» Галина Павлова:
- Право на вычет возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, когда одновременно выполняются все условия для его применения, установленные статьями 171 и 172 НК РФ. В данном случае эти условия соблюдены в ноябре. Поэтому нет оснований для переноса вычетов на декабрь и январь.

Более того, предъявление налога к вычету в более поздние периоды приведет к неверному расчету суммы НДС, которую нужно перечислить в бюджет. И если искажение будет превышать 10 процентов, бухгалтера ждет административная ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Штраф по этой статье составляет 2-3 тыс. рублей (ст. 15.11 КоАП РФ).

Практическое применение

То есть налогоплательщик обязан заявить все вычеты именно в ноябрьской декларации. В результате у него возникнет переплата по НДС. Поэтому по декларациям за декабрь и январь налог в бюджет можно будет не перечислять - эти суммы инспекция должна будет зачесть самостоятельно в счет переплаты (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Правда, у этого варианта есть два минуса. Во-первых, в инспекцию все равно придется сдавать комплект подтверждающих документов. А во-вторых, налоговики могут провести зачет несвоевременно либо направить переплату на погашение недоимки по другим налогам. Причем без заявления плательщика.

***

А вот аудитор КГ «Что делать Консалт» Алла Болтовская считает, что организация вправе повременить с вычетом:
- В Налоговом кодексе сказано, что вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов после их принятия на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Но слово «после» означает «спустя некоторое время, потом». А этот промежуток времени в кодексе как раз и не определен.

Но согласно пункту 8 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, полученные от продавцов счета-фактуры регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Однако это постановление не является актом законодательства о налогах и сборах и не может изменять или дополнять НК РФ (п. 1 ст. 4 НК РФ). А в данном случае постановлением правительства изменено положение пункта 1 статьи 172 НК РФ. Но это противоречие придется доказать в суде (ст. 6 НК РФ).

Практическое применение

При таком подходе налогоплательщику потребуется добиться в суде признания не соответствующими НК РФ правила постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. И только после этого он сможет регистрировать счета-фактуры в книге покупок и принимать к вычету НДС не по мере оплаты, а по мере постановки НДС к вычету.

Комментарий редакции

На наш взгляд, организации вовсе не обязательно заявлять в суде о несоответствии НК РФ постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Действительно, право на вычет возникает у плательщика в том периоде, когда выполнены все обязательные для его применения условия. Но законодатель не установил, что этим правом налогоплательщик обязан воспользоваться тоже только в данном периоде. А раз так, то организация может использовать свое право тогда, когда считает нужным. Подтверждает такой подход и судебная практика. Так, по мнению Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа, плательщик вправе по своему желанию использовать вычет в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором уплачен налог. При этом никакого неправильного исчисления налоговой базы здесь не будет (постановление от 28.09.05 по делу № Ф04-6655/2005 (15160-А46-6)).

О том, что вычет применяется независимо от налогового периода, свидетельствует и двухступенчатый механизм подсчета суммы НДС, которую надо перечислить в бюджет. Плательщик сначала на основе налоговой базы и ставки определяет сумму налога (ст. 166 НК РФ). И только потом к этой сумме налога применяет вычеты (ст. 171 НК РФ). Причем применение вычета - это право налогоплательщика. Выходит, что вычет никак не влияет на расчет налоговой базы и суммы налога. А значит, и применить его можно в любом налоговом периоде.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль