Налоговое планирование. Налогообложение непрофильных активов

453
Имущество, предназначенное для улучшения «производственного быта» сотрудников, есть практически в любой организации. При этом большинство предприятий финансирует всевозможные столовые, спортзалы, бассейны, базы отдыха и т. п. за счет чистой прибыли, одновременно отражая их в составе основных средств. Но есть и более экономные способы учета таких объектов.

Средство, но не основное

Сразу скажем, что учитывать в качестве основных средств имущество, не участвующее в процессе производства, неверно. Дело в том, что для признания имущества основным средством должно обязательно выполняться условие его использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Но очевидно, что имущество, используемое, например, для питания и отдыха работников, в производстве продукции не участвует. Поэтому, учитывая такое имущество в составе основных средств, организации нарушают методологию бухгалтерского учета.

Кроме того, подобное отражение непроизводственных активов увеличивает налоговую базу по налогу на имущество. Ведь этим налогом облагается остаточная стоимость имущества, учитываемого в качестве основных средств (п. 1 ст. 375, п. 1 ст. 374 НК РФ).

Но и это еще не все последствия неправильного учета непрофильных активов. Дело в том, что, поскольку имущество не участвует в производстве, многие бухгалтеры сумму уплаченного с таких основных средств налога на имущество не ставят в расходы при расчете налога на прибыль. Справедливо считая, что такие расходы не будут соответствовать критериям экономической обоснованности и направленности на получение дохода.

Избежать всех этих проблем можно, если вывести непрофильное имущество из состава основных средств. Ведь, как мы уже отмечали, оно не соответствует критериям, при наличии которых ПБУ 6/01 разрешает учитывать имущество в составе основных средств. Исключение непроизводственных объектов из состава основных средств позволит не платить с его стоимости налог на имущество.

Но в то же время резкое снижение поступлений от налога на имущество может вызвать интерес со стороны налоговых органов. А значит, вполне возможна налоговая проверка, по результатам которой - доначисления налога, пеней и штрафы. И тогда свою правоту придется отстаивать в суде.

Включаем в договор

Для тех организаций, которые не готовы к судебным тяжбам, можно предложить другой вариант. Он предполагает сохранение непрофильных активов в составе основных средств и учет налога на имущество, уплаченного с таких объектов, при налогообложении прибыли.

Поступить таким образом позволяет письмо Минфина России от 21.04.05 № 03-06-01-04/209. В нем сказано, что имущество непроизводственного назначения можно учесть как основные средства, если оно использовалось для обеспечения нормальных условий труда сотрудников. При этом обязанность работодателя обеспечить такие условия должна вытекать из коллективного или трудового договора.

Таким образом, включив в коллективный или трудовой договор положения о праве сотрудников пользоваться базами отдыха, услугами тренажерных залов и т. п., организация получает право учесть непроизводственное имущество в составе основных средств*. Причем на законных основаниях. А значит, будет считаться, что оно используется в производстве товаров, работ или услуг.

Главное - обосновать расход

Тот факт, что имущество признается используемым в производстве, дает организации возможность учесть сумму налога на имущество при определении налогооблагаемой прибыли. Дело в том, что суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключение составляют только виды налогов, перечисленные в статье 270 кодекса. Там содержится перечень видов налогов, не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Но налог на имущество с основных средств там не значится. Получается, что организация может уменьшить базу по налогу на прибыль на данный вид расходов.

Правда, в статье 270 НК РФ есть пункт, не позволяющий учесть при налогообложении прибыли расходы, которые не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 кодекса. И, в частности, экономически не обоснованы. Но в данном случае подтверждать обоснованность расходов будет запись в трудовом и коллективном договоре. Ведь выполнение их условий - обязанность работодателя (ст. 22 ТК РФ). Кроме того, не стоит пренебрегать и другими документами, подтверждающими необходимость приобретения того или иного имущества. Например, можно получить заключение о том, что после установки системы вентиляции рабочие места будут соответствовать общеустановленным требованиям.

В то же время злоупотреблять возможностью учета непрофильных активов в составе основных средств не стоит. В каждом конкретном случае нужно оценить, насколько в действительности имущество используется для обеспечения нормальных условий труда сотрудников.

* Заметим, что включение такого условия в трудовой или коллективный договор приведет к необходимости начисления «зарплатных» налогов (ЕСН и НДФЛ) на стоимость услуг, оказываемых сотрудникам.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 45.71%
  • Да 28.57%
  • Нет 25.71%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль