Основное средство получено безвозмездно

834

В бухгалтерском и налоговом учете предусмотрен свой порядок определения первоначальной стоимости объекта, полученного безвозмездно. Прежде всего такое имущество является для получателя внереализационным доходом. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 8 ст. 250 НК РФ). За основу для определения первоначальной стоимости основного средства, полученного безвозмездно, берется рыночная стоимость на дату его принятия к учету (п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать.

Однако порядок признания в бухгалтерском и налоговом учете внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества различен. Из-за этого возникают разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Рассмотрим на конкретном примере, как отразить эти операции.

Пример.

Организация получила безвозмездно основное средство от одного из своих учредителей, доля которого в уставном капитале составляет 25 процентов. Рыночная стоимость объекта составляет 30000 руб. Перед вводом объекта в эксплуатацию проведен его ремонт с помощью сторонней организации. Стоимость ремонта составила 6000 руб. В бухгалтерском и налоговом учете установлен один и тот же срок полезного использования основного средства - 5 лет. НДС в примере не рассматривается.

В налоговом учете доход в виде безвозмездно полученного имущества организация, использующая метод начисления, признает на дату подписания акта приема-передачи имущества (п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доход возникает на дату передачи основного средства (п. 2 ст. 273 НК РФ). Расходы на ремонт, произведенные до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ). Что касается начисления амортизации, то она учитывается в составе расходов независимо от того, приобретено имущество за плату или получено безвозмездно. Исключение предусмотрено только при передаче имущества в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ). В нашей же ситуации речь идет о переходе права собственности на основное средство.

Перейдем к бухгалтерскому учету. По Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) имущество, полученное безвозмездно, отражается по дебету счета 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» и кредиту счета 98 субсчет «Безвозмездные поступления». Расходы на ремонт до ввода объекта в эксплуатацию, так же как и в налоговом учете, формируют первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Записи на счетах будут следующие:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
30000 руб.

- учтена рыночная стоимость имущества в составе капитальных вложений;
Дебет 08-4 Кредит 60
6000 руб.

- отражена стоимость ремонта;
Дебет 01 Кредит 08-4
36000 руб.

- введено в эксплуатацию основное средство.

В бухгалтерском учете по безвозмездно полученным основным средствам амортизация также начисляется в общем порядке. Как и в налоговом учете, здесь нет ограничений для этого случая:
Дебет 20 Кредит 02
600 руб.

(36000 руб. : 60 мес.)
- начислена амортизация.

Как мы уже отметили, в налоговом учете внереализационный доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества признается в момент его получения. В бухгалтерском учете порядок иной. Здесь внереализационный доход возникает ежемесячно по мере начисления амортизации. Это предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 34н). Таким образом, одновременно с начислением амортизации бухгалтер будет ежемесячно делать еще одну проводку:
Дебет 98-2 Кредит 91-1
500 руб.

(30000 руб. : 60 мес.)
- признана часть внереализационного дохода.

Но это еще не все. Из-за различия в признании доходов возникает вычитаемая временная разница, которая формирует отложенный налоговый актив (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Разница появится на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества:
Дебет 09 Кредит 68
7200 руб.

(30000 руб. x 24%)
- отражен отложенный налоговый актив.

В момент начисления амортизации организация будет признавать внереализационный доход. Отложенный налоговый актив будет ежемесячно уменьшаться по мере признания дохода в бухучете:
Дебет 68 Кредит 09
120 руб.

(500 руб. x 24%).
- отражено уменьшение отложенного налогового актива.

Отложенный налоговый актив будет полностью погашен по истечении срока полезного использования основного средства.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 63.16%
  • Да 21.05%
  • Нет 15.79%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль