Аспекты. Убытки погасит учредитель

1879

УЧЕТ

Проводки по отражению в бухгалтерском учете операции погашения убытка участниками будут зависеть от размера их доли в уставном капитале организации.

Пример.

У общества с ограниченной ответственностью два участника - № 1 и № 2. Доля участника № 1 в уставном капитале составляет 60 процентов. Доля участника № 2 - 40 процентов. По итогам прошлых лет организация получила убыток в размере 100000 руб. На общем собрании принято решение о погашении убытка за счет участников. Участник № 1 на эти цели вносит 60000 руб. Участник № 2 - 40000 руб.
Дебет 50, 51 Кредит 84
60000 руб.

- поступили денежные средства от участника № 1 на погашение убытка;
Дебет 50, 51 Кредит 84
40000 руб.

- поступили денежные средства от участника № 2 на погашение убытка.

Взнос участника № 2 облагается налогом на прибыль как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ). Таким образом, взнос участника № 2 в налоговом учете признается доходом, но не является таковым с точки зрения бухгалтерского учета. Следовательно, появляется постоянная разница в размере 40000 руб., что приводит к возникновению постоянного налогового обязательства. Согласно пункту 7 ПБУ 18/02, делается запись:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68
9600 руб.

(40000 руб. x 24%)
- отражено постоянное налоговое обязательство в связи с взносом участника № 2.

Как видно из примера, состав проводок в каждом конкретном случае зависит от признания взносов участников в качестве доходов для целей налогообложения прибыли.

НАЛОГИ

В налоговом учете ООО, получившего средства от участников, возникает два вопроса. Первый - надо ли эти средства включать в доход, облагаемый налогом на прибыль? Второй - можно ли продолжить списывать полученный убыток?

Разберем их по порядку. По общему правилу стоимость имущества, полученного организацией безвозмездно, включается в состав доходов при налогообложении прибыли (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако из этого правила есть несколько исключений. Так, не облагается налогом на прибыль имущество, полученное от участника, доля которого в уставном капитале ООО превышает 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, от налога освобождено имущество, передаваемое в качестве вклада в уставный капитал (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Во всех остальных случаях стоимость имущества, полученного от учредителей для покрытия убытков, будет формировать доход организации.

Теперь что касается учета убытка. Согласно статье 274 НК РФ, налоговая база определяется по результатам каждого налогового периода. То есть официально определить наличие убытка организация может лишь закрыв год (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Из этого следует, что вносить средства на покрытие убытка участники будут уже в следующем налоговом периоде. А значит, на убыточную базу эта операция никак не повлияет. Таким образом, несмотря на то, что в бухучете убыток будет погашен, в налоговом учете организация вправе продолжить его списывать по правилам статьи 283 НК РФ (то есть убыток можно переносить на будущее).

ПРАВО

Правовая сторона вопроса в данном случае связана с законностью передачи участниками средств на покрытие убытков, полученных ООО. Сразу оговоримся, что участники ООО отвечают за убытки общества только в пределах взноса в уставный капитал. Это значит, что ООО не может требовать от них внесения имущества на покрытие убытков (ст. 2 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Однако статья 27 закона № 14-ФЗ разрешает обществу установить в уставе обязанность участников внести вклады в имущество общества. При этом о необходимости внесения вклада издается отдельное решение общего собрания.

Таким образом, передача имущества будет законной, если в уставе ООО закреплена обязанность участников вносить вклады в имущество общества. И об этом принято решение общего собрания.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 50%
  • Да 23.08%
  • Нет 26.92%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль