Ценные бумаги. Продажа доли в ООО

506
Общество с ограниченной ответственностью - наиболее распространенная организационно-правовая форма юридических лиц. Поэтому и продажа долей в ООО - весьма популярная сделка. Но у этой сделки достаточно специфичные налоговые последствия.

Правила торговли

Порядок продажи доли в уставном капитале ООО установлен статьей 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Участник общества вправе продать долю (либо ее часть) в уставном капитале общества. Но при этом надо учитывать, что участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли (или ее части). Причем если доля попадает в руки другого участника ООО, то согласие самого общества на совершение такой сделки не требуется (если иное не предусмотрено уставом ООО).

А вот при продаже доли третьим лицам такое согласие потребуется. Более того, сама продажа долей «на сторону» разрешена только если в уставе общества не оговорено иное. Если же в уставе прописан запрет на продажу долей третьим лицам, то выкупить долю должно будет само ООО.

Налог на прибыль

В любом случае, кто бы ни выступал покупателем, продажа доли в ООО - это реализация имущественного права. Именно с этим и связана основная налоговая проблема. Дело в том, что в статье 268 НК РФ нет порядка определения расходов при реализации имущественных прав. А объект обложения по налогу на прибыль - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ). Получается, что налогоплательщик не в состоянии рассчитать налоговую базу по такой операции.

Возникший пробел попытался устранить Минфин России. В письме от 30.07.04 № 03-03-05/2/58 специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что доходы от продажи доли в ООО можно уменьшить на расходы, связанные с ее приобретением и реализацией. Но при этом в расходы нельзя включать сумму вклада в уставный капитал. Ведь эти расходы не учитываются в целях налогообложения (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Но, на наш взгляд, налогоплательщик все-таки может уменьшить выручку от реализации доли на сумму любых расходов по ее приобретению. В том числе и на вклад в уставный капитал. Ведь прибыль, согласно статье 247 НК РФ, представляет собой доходы, уменьшенные на величину расходов. Это общее правило, и оно в полной мере распространяется на реализацию имущественных прав. Тем более что при реализации имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Аналогичный порядок, по нашему мнению, должен применяться и при реализации имущественных прав.

Официальная позиция

Источник «УНП» в управлении налогообложения прибыли (дохода) ФНС России: «Налогоплательщик вправе уменьшить доход от продажи доли в ООО на сумму вклада в уставный капитал общества. Такое право ему дает статья 253 НК РФ, в которой прямо говорится о расходах, связанных с реализацией имущественных прав. Значит, продавец вправе учесть любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с реализацией доли. В том числе и стоимость взноса в уставный капитал».

Здесь заметим, что со следующего года положение станет более определенным. Дело в том, что Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ внес поправки в статью 268 НК РФ. И в новой редакции этой статьи четко предусмотрено, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Налог на добавленную стоимость

Что касается НДС, то реализация доли в уставном капитале организаций этим налогом не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Это означает, что плательщику надо вести раздельный учет сумм входного НДС по «общехозяйственным» расходам. Как это сделать, мы покажем на примере.

ЗАО «Альфа» имеет долю в уставном капитале ООО «Бета». Стоимость доли – 100000 руб. ЗАО «Альфа» продает эту долю ООО «Виктория». Сумма сделки - 140000 руб. Выручка от реализации собственного товара - 1000000 руб., в том числе НДС - 152542,37 руб. При этом стоимость общехозяйственных расходов - 20000 руб., входной НДС по таким расходам - 3600 руб. Удельный вес выручки от необлагаемой операции (продажи доли в ООО) в общей выручке составит 10 процентов (1000000 руб./ 100000 руб.)

Отражение в бухгалтерском учете:
Дебет 51 Кредит 76
140000 руб.

- получены средства от продажи доли;
Дебет 76 Кредит 91
140000 руб.

- отражена продажная стоимость доли;
Дебет 91 Кредит 58
100000 руб.

- списана первоначальная стоимость реализуемой доли;
Дебет 91 Кредит 99
40000 руб.

- отражен финансовый результат (прибыль) от реализации;
Дебет 62 Кредит 90
1000000 руб.

- отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90 Кредит 68
152542,37 руб.

- исчислена сумма НДС;
Дебет 26 Кредит 60
20000 руб.

- отражена сумма общехозяйственных расходов;
Дебет 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению» Кредит 60
3600 руб.

- отражена сумма входного НДС;
Дебет 19 субсчет «НДС по необлагаемым операциям» Кредит 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению»
360 руб.

(3600 руб. x 10%)
- определена сумма НДС, приходящаяся на необлагаемые операции;
Дебет 19 субсчет «НДС по облагаемым операциям» Кредит 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению»
3240 руб.
(3600 руб. - 360 руб.)
- определена сумма НДС, приходящаяся на облагаемые операции;
Дебет 60 Кредит 51
23600 руб.

- оплачена сумма задолженности поставщику;
Дебет 68 Кредит 19 субсчет «НДС по облагаемым операциям»
3240 руб.

- предъявлен НДС к вычету.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль