Изменения-2006. Восстановление НДС по недвижимости

308
Если со следующего года организация планирует использовать недвижимое имущество в не облагаемых НДС операциях, ей придется восстановить НДС по таким объектам. Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ установил для этого особый порядок. И он значительно отличается от процесса восстановления НДС по основным средствам, который будет со следующего года.

Когда нужно восстановить

И сейчас, и в следующем году в случае строительства объекта недвижимости подрядным способом, при монтаже или сборке, а также при покупке основных средств по товарам, работам или услугам, использованным для строительства, организация вправе зачесть входной НДС. Вычет можно применить и в отношении строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления. Так гласит пункт 6 статьи 171 НК РФ (как в редакции ныне действующей, так и в новой редакции).

Однако со следующего года организация может потерять право на эти вычеты. Это случится в строго определенных случаях:
1. Имущество использовано для операций, не облагаемых НДС.
2. Имущество участвует в операциях, проводимых не на территории Российской Федерации.
3. Организация перестает быть плательщиком НДС либо освобождается от этих обязанностей в связи с переходом на «упрощенку» или «вмененку».
4. Имущество использовано в операциях, которые не признаются реализацией.

Но с 2006 года будет одно исключение. Восстанавливать налог не нужно будет по основным средствам, которые уже полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 15 лет.

Определяем налог

По поводу расчета восстановленного налога новая редакция пункта 6 статьи 171 НК РФ гласит следующее. Организация обязана по окончании каждого календарного года, начиная с года, в котором имущество начало амортизироваться для целей налога на прибыль, в декабрьской декларации показывать восстановленную сумму НДС. Это нужно будет делать в течение 10 лет. При этом восстановленный налог будет рассчитываться как 1/10 суммы принятого к вычету НДС в соответствующей доле. Сама же доля будет определяться по итогам каждого календарного года исходя из стоимости отгруженных за этот период товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в общей их стоимости. Сумма восстановленного НДС будет списываться в состав прочих расходов по статье 264 НК РФ.

Как видно, порядок восстановления налога в следующем году отличается от той же операции в отношении основных средств. По такому имуществу НДС будет восстанавливаться с остаточной стоимости*.

В случае с недвижимостью при расчете налога к восстановлению показатель остаточной стоимости не будет использоваться. Поскольку в обновленной редакции пункта 6 статьи 171 НК РФ прямо сказано, что НДС восстанавливается в сумме, ранее принятой к вычету. Посчитаем налог на примере.

Пример.

Организация приобрела офисное здание в январе 2006 года за 5900000 руб. (в том числе НДС - 900000 руб.). В том же месяце объект введен в эксплуатацию. НДС принят к вычету в феврале 2006 года. Срок полезного использования здания - 361 месяц. В апреле 2006 года здание передано в уставный капитал другой компании. Предположим, что стоимость отгруженных товаров за 2006 год составила 70000000 руб.

Чтобы определить сумму налога, подлежащую восстановлению, нужно выполнить несколько действий.

1. Находим 1/10 часть суммы налога, ранее принятого к вычету. В нашем случае это 90 000 руб. ежегодно.

2. Определяем соотношение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, и аналогичного показателя в целом по организации.

Официальная позиция

Источник «УНП» в управлении косвенных налогов ФНС России: «Стоимость отгруженных товаров берется без НДС. Это делается для сопоставимости расчетных показателей».

По статье 39 НК РФ передача имущества в уставный капитал другой организации не признается реализацией. Следовательно, в нашем случае доля не облагаемых НДС операций составит 7,14 процента (5000000 руб. / 70000000 руб. х 100%). Поэтому в 2006 году восстановить в бюджет нужно будет 6426 руб. (90000 руб. х 7,14%).

Однако в 2007 году у организации вполне может и не быть не облагаемых налогом операций. В этом случае, исходя из дословного прочтения новой редакции пункта 6 статьи 171 НК РФ, налог восстанавливать не придется. Поскольку доля не облагаемых налогом операций будет равна нулю. Безусловно, такой порядок выгоден налогоплательщикам.

Официальная позиция

Источник «УНП» в управлении косвенных налогов ФНС России: «В этой ситуации восстанавливать налог не нужно. Доля не облагаемых НДС операций будет равна нулю».

Как видим, для тех организаций, которые приобретут недвижимость в 2006 году, особой проблемы с восстановлением НДС не будет. А как быть тем, у кого такие объекты поставлены на баланс до этой даты?

Начало десятилетнего срока

Необходимо разобраться, с какого момента начинается отсчет десятилетнего срока, в течение которого надо восстанавливать НДС. На первый взгляд из новой редакции пункта 6 статьи 171 НК РФ следует такой вывод.

Обязанность по восстановлению НДС появляется с периода, в котором по этому недвижимому имуществу начала начисляться амортизация. Следовательно, организациям, которые начали вести не облагаемые налогом операции и использовать объект недвижимости в этих операциях, придется за прошлые периоды подавать уточненные декларации по НДС именно с этого периода. Так ли это?

Официальная позиция

Источник «УНП» в управлении косвенных налогов ФНС России: «Новая редакция пункта 6 статьи 171 НК РФ, предусматривающая восстановление НДС по объектам недвижимого имущества, вступает в силу с 1 января 2006 года. И действовать она будет лишь по отношению к тем объектам недвижимости, которые введены в эксплуатацию после этой даты».

Как видите, специалисты ФНС России считают, что сдавать уточненные декларации не надо. Однако, на наш взгляд, это придется сделать, если, к примеру, организация в 2007 году станет использовать введенный в эксплуатацию с 2006 года объект недвижимости в не облагаемых налогом операциях. Это обернется для организаций еще одной проблемой. Придется корректировать еще и отчетность по налогу на прибыль за те же периоды. Поскольку восстановленный НДС нужно учитывать в расходах также с момента начала начисления амортизации по объекту недвижимости.

*Подробнее о восстановлении НДС по основным средствам см. статью «Когда НДС надо восстанавливать» в «УНП» № 40, 2005, стр. 13.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль