Проблемный треугольник. Ремонт безвозмездно полученного имущества

425

УЧЕТ

В бухгалтерском учете полученное в безвозмездное пользование основное средство учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Объект учитывается в оценке, указанной в договоре безвозмездного пользования.

Затраты на текущий ремонт основных средств, в том числе и полученных по договору безвозмездного пользования, являются расходами, связанными с обычной деятельностью (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Они списываются единовременно в том периоде, в котором произведены.

Что касается расходов по капитальному ремонту в виде реконструкции или модернизации, такие расходы учитываются в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01). Они амортизируются в течение срока действия договора безвозмездного пользования (п. 20 ПБУ 6/01). Рассмотрим на примере, как отразить в учете эти операции.

Пример.

В марте 2005 года организация получила основное средство в безвозмездное пользование сроком на один год. По договору стоимость объекта составляет 120000 руб. В августе 2005 года произведена замена вышедшей из строя запчасти. Ее стоимость составила 3000 руб. В ноябре того же года сторонняя организация модернизировала основное средство. Стоимость модернизации равна 30000 руб. Договором предусмотрено право пользователя на ремонт полученного основного средства, однако эти расходы ему не возмещаются. НДС в примере не рассматривается.

В марте 2005 года бухгалтер сделает следующую запись:
Дебет 001
120000 руб.

- получено основное средство в безвозмездное пользование.

В августе на сумму ремонта делается проводка:
Дебет 20 Кредит 10-5
3000 руб.

- списана на расходы стоимость запчасти для ремонта основного средства.

Произведенная в ноябре 2005 года модернизация в бухгалтерском учете отразится так:
Дебет 08 Кредит 60
30000 руб.

- учтены расходы на модернизацию;
Дебет 01 Кредит 08
30000 руб.

- зачислены капитальные вложения в состав основных средств.

Начиная с декабря 2005 года и до окончания срока действия договора безвозмездного пользования ежемесячно по этому объекту будет начисляться амортизация:
Дебет 20 Кредит 02
10000 руб. (30000 руб. : 3 мес.)

- начислена амортизация.

НАЛОГИ

Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств входят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 253 и п. 1 ст. 260 НК РФ). Такие расходы учитываются в периоде их осуществления в размере фактически произведенных затрат.

Отдельно в Налоговом кодексе прописан учет расходов на ремонт у арендатора. Они учитываются при условии, что договором аренды не предусмотрено их возмещение арендодателем (п. 2 ст. 260 НК РФ). Отметим, что договор безвозмездного пользования схож с договором аренды. Более того, некоторые общие положения о договоре аренды применяются и к договору ссуды (п. 2 ст. 689 ГК РФ). Поэтому налоговики считают, что положения пункта 2 статьи 260 НК РФ распространяются и на ссуду.

Официальная позиция

В управлении налогообложения прибыли (дохода) ФНС России считают, что расходы по текущему и капитальному ремонту безвозмездно используемых основных средств можно принять в целях обложения прибыли. Но в договоре должно содержаться условие о том, что в дальнейшем ссудополучатель за свой счет будет производить текущий или капитальный ремонт передаваемого имущества. Кроме того, имущество должно быть передано по акту приема-передачи.

Амортизация на такое имущество не начисляется, его стоимость в целях начисления амортизации принимается равной нулю (п. 3 ст. 256 НК РФ). Только в случае если по итогам капитального ремонта произойдет достройка, дооборудование, реконструкция или модернизация объекта, то на ее стоимость ссудополучатель сможет начислять амортизацию.

Но на наш взгляд, учесть расходы на ремонт имущества, полученного в безвозмездное пользование, можно и без такого условия в договоре. Дело в том, что Гражданский кодекс прямо возложил на ссудополучателя обязанность по капитальному и текущему ремонту полученной по договору вещи (ст. 695). А в договоре как раз можно прописать другое правило.

Признают возможность учесть расходы на ремонт имущества, полученного в безвозмездное пользование, и суды (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.10.04 по делу № А43-12307/2004-35-128).

ПРАВО

По договору безвозмездного пользования (ссуды) ссудодатель обязуется передать имущество в безвозмездное временное пользование ссудополучателю, а последний обязуется вернуть это имущество (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Во избежание проблем с налоговой инспекций к оформлению договора нужно отнестись внимательно. В договоре обязательно должен быть указан его предмет. То есть количество, стоимость и состояние передаваемых основных средств.

Кроме того, в договоре лучше все же написать, что текущий и капитальный ремонт является обязанностью ссудополучателя. И отдельно указать, что стоимость ремонта ссудополучателю не возмещается. Это также позволит избежать лишних споров с инспектором.

Помимо того нужно составить и подписать акт приема-передачи имущества. Особое внимание при этом уделить описанию состояния вещи. Это поможет в дальнейшем избежать возникновения конфликтов по поводу качества переданного имущества. Ведь ссудодатель не отвечает за недостатки вещи, которые были известны ссудополучателю (п. 3 ст. 693 ГК РФ). Поэтому чем подробнее в акте описано имущество, тем лучше.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль