Изменения-2006. НДС по неподтвержденному экспорту

652
Серьезные изменения по НДС предвидятся в отношении экспортных операций. Мы рассмотрим поправки, внесенные Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ, которые затронули порядок определения налоговой базы, если экспорт не подтвержден. Часть из них начнет действовать со следующего года, а часть - годом позже.
ANNO: Серьезные изменения по НДС предвидятся в отношении экспортных операций. Мы рассмотрим поправки, внесенные Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ, которые затронули порядок определения налоговой базы, если экспорт не подтвержден. Часть из них начнет действовать со следующего года, а часть - годом позже.

Курсовая разница налогом облагается

Продавец, не сумевший подтвердить факт экспорта, должен начислить НДС. При этом на сегодняшний день сумма сделки пересчитывается в рубли по курсу, действующему в момент отгрузки товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ). Ведь именно тогда возникла налоговая база. Из-за колебаний курсов валют в учете экспортера появляется разница. Ее составляет стоимость сделки, сформированная по курсу на день отгрузки, и фактически поступившая выручка, которая оценена по курсу на день поступления. Сейчас курсовая разница НДС не облагается.

С будущего же года эта разница будет включаться в налоговую базу по НДС. Обновленный пункт 3 статьи 153 НК РФ требует пересчитывать выручку в рубли по курсу на дату оплаты отгруженных товаров.

Пример 1.

В январе 2006 года ЗАО «Экспортер» приобрело партию древесины за 590000 руб. (в том числе НДС - 90000 руб.) и оплатило приобретенный товар. В этом же месяце ЗАО «Экспортер» заключило контракт на поставку древесины с финской компанией «Стура-Энсо». Цена контракта - 30000 у. е. Право собственности на древесину перешло «Стура-Энсо» 17 января 2006 года. Оплата от финской компании поступила 1 февраля 2006 года. Предположим, что курс условной единицы составил: 17 января - 30 руб., 1 февраля - 35 руб.

В январе 2006 года бухгалтер ЗАО «Экспортер» сделает такие проводки:
Дебет 41 Кредит 60
500000 руб.(590000 - 90000)

- оприходована древесина на склад;
Дебет 19 Кредит 60
90000 руб.

- учтен НДС по древесине;
Дебет 60 Кредит 51
590000 руб.

- перечислены деньги поставщику.

17 января 2006 года:
Дебет 62 Кредит 90
900000 руб. (30000 у. е. x 30 руб.)

- отражена выручка;
Дебет 90 Кредит 41
500000 руб.
- списана себестоимость отгруженной древесины.

1 февраля 2006 года:
Дебет 51 Кредит 62
1050000 руб. (30000 у. е. x 35 руб.)

- получены деньги по внешнеэкономическому контракту;
Дебет 62 Кредит 91
150000 руб. ((35 руб. - 30 руб.) x 30000 у. е.)

- отражена курсовая разница.

Предположим, что спустя 181 день (16 июля 2006 года) ЗАО «Экспортер» не собрало полный пакет документов по реализации на экспорт. В бухгалтерском учете в июле 2006 года будут следующие записи:
Дебет 90 Кредит 68
162000 руб. (900000 руб. x 18%)

- начислен НДС по неподтвержденному экспорту;
Дебет 68 Кредит 19
90000 руб.

- принят к вычету НДС.

В этом же месяце ЗАО «Экспортер» должно сдать «обычную» уточненную декларацию по НДС за январь 2006 года. В разделе 2.1 по строке 410 «Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено» указывается сумма 72000 руб. (162000 - 90000).

Также следует подать налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за январь 2006 года. В разделе 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено» по строкам 010, 030, 050 в графе «Налоговая база» нужно указать 900 000 руб., в графе «Сумма НДС» - 162000 руб. По строкам 340 и 350 ставится сумма налоговых вычетов - 90000 руб. Разница между начисленным и принимаемым к вычету НДС в сумме 72000 руб. указывается по строке 570.

В 2006 году, если экспорт не подтвердился, добавляется еще одна операция. Теперь курсовая разница, сформировавшаяся между датами отгрузки и оплаты экспортных товаров, облагается НДС по прямой ставке:
Дебет 91 Кредит 68
27000 руб. ((1050000 руб. - 900000 руб.) x 18%)

- начислен НДС по курсовой разнице.

НДС с курсовой разницы показывается в уточненной декларации за февраль 2006 года. Поскольку разница возникла именно в этом месяце. Для этого заполняется строка 410 раздела 2.1.

Неподтверждение грозит пенями

Если экспорт подтвердить не удалось, то одним лишь начислением налога здесь не обойтись. Придется заплатить еще и пени. Причем, если организация все же сумеет собрать необходимые документы и после установленного срока (главное, чтобы не позднее трех лет), вернув тем самым ранее начисленную сумму НДС, пени все равно останутся в бюджете. Они возврату не подлежат, о чем официально заявили специалисты Минфина России в письме от 24.09.04 № 03-04-08/73. Вернуть их действительно не получится, так как начислены они были правомерно по причине отсутствия документов, свидетельствующих об экспорте:
Дебет 99 Кредит 68
4555,2 руб. ((162000 - 90000) x 13% : 300 x 146 дн. (с 21 февраля по 16 июля))

- начислены пени.

С курсовой разницы также нужно перечислить пени в бюджет:
Дебет 99 Кредит 68
1474,2 руб. (27000 руб. x 13% : 300 x 126 дн. (с 21 марта по 16 июля))

- начислены пени.

Документы для нулевой ставки

В настоящее время, чтобы получить право на вычет НДС по экспортным сделкам, в налоговую инспекцию надо представить следующие документы: контракт (или его копию), документы, подтверждающие оплату иностранным лицом отгруженных на экспорт товаров, грузовую таможенную декларацию (или ее копию), копии транспортных и товаросопроводительных документов. Это предусмотрено статьей 165 НК РФ.

Буквальная трактовка позволяет налоговикам требовать, чтобы выручка поступала непосредственно от покупателя. В противном случае они отказывают в применении нулевой ставки. Правда, суды позицию налоговых органов не разделяют (например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14.03.05 по делу № Ф09-798/05-АК).

С 2006 года экспортерам в таких ситуациях не придется искать справедливости в суде. Согласно обновленной редакции статьи 165 НК РФ, выписка банка должна подтверждать поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу. А перечислена она непосредственно самим покупателем или по его поручению третьим лицом - не важно. Правда, в последнем случае наряду с выпиской необходимо представить договор поручения на оплату, заключенный между иностранным покупателем и организацией, перечислившей деньги.

Что будет с 2007 года

Некоторые изменения в части экспорта начнут действовать только с 2007 года. Так, в настоящее время экспортер, не успевший собрать необходимые документы на 181-й день со дня отгрузки товаров, может претендовать на вычеты в момент начисления НДС с неподтвержденной экспортной сделки. С 2007 года такой вычет будет возможен только тогда, когда будут собраны документы, подтверждающие нулевую ставку (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Кроме того, с 1 января 2007 года перестанет действовать пункт 6 статьи 164 НК РФ. Согласно ему, по экспортным операциям представляется отдельная декларация. Исходя из этого, можно сделать вывод, что обычная декларация по НДС к тому времени претерпит изменения и в нее добавится экспортный раздел.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль