Проценты по займам с нового года

604

Одним из наиболее доступных источников финансирования деятельности организации служат заемные средства. Платой за их использование являются проценты. Если в бухгалтерском учете эти расходы принимаются без ограничений (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), то для налога на прибыль они нормируются (п. 1 ст. 269 НК РФ). Со следующего года в налоговом учете расчет процентов изменится (Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ).

Рассчитать сумму процентов в налоговом учете с 2006 года по-прежнему можно будет двумя способами. Если организация уже брала заем (кредит) в том же квартале (месяце), то в расходах можно учесть начисленные проценты, которые существенно не отклоняются от их среднего уровня при сопоставимых условиях. Даже если в отчетном периоде есть полученные кредиты (займы), проценты можно учесть в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ в 1,1 раза.

С 2006 года при определении сопоставимости будут учитываться долговые обязательства только перед российскими компаниями. Кроме этого проценты будут зависеть от колебания ставки рефинансирования. Проценты по займу или кредиту могут быть привязаны к этой ставке. Если ставка ЦБ РФ в течение срока действия договора изменится, то проценты учитываются в расходах исходя из ставки рефинансирования на дату их признания.

Пример 1.

Организация 1 марта 2006 года взяла на один год заем у российской компании под 17 процентов годовых в сумме 400000 руб.

В этом же квартале организация уже привлекла заемные средства. Так, 10 и 20 января 2006 года были взяты займы у двух российских компаний на аналогичные сумму и срок. Процентные ставки по ним составляют соответственно 15 и 16 процентов. Кроме этого 12 февраля получен аналогичный заем от иностранной организации под 18 процентов годовых. Организация использует метод начисления и отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

При расчете среднего уровня процентов заемные средства от иностранной организации учитываться не будут.

Средний уровень процентов составит 15,5 процента ((400000 руб. x 15% + 400000 руб. x 16%) / (400000 руб. + 400000 руб.) x 100%). Нижний предел ставки равняется 12,4 процента (15,5% - 15,5% x 20%), а верхний 18,6 процента (15,5% + 15,5% x 20%). Поскольку ставка по последнему займу составляет 17 процентов и полностью укладывается в эти границы, проценты по займу учитываются полностью (подп. 2. п. 1 ст. 265 НК РФ). Эти расходы признаются на конец квартала (п. 8 ст. 272 НК РФ). За март 2006 года они составят 5775,34 руб. (400000 руб. x 17% : 365 дн. x 31 дн.). Расходы по процентам за апрель, май и июнь будут учтены только в июне. В результате ежемесячно в рамках отчетного периода будет возникать отложенный налоговый актив (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Он будет погашаться при списании процентов в последнем месяце квартала.

В учете получение займа и начисление процентов бухгалтер отразит следующими проводками:
Дебет 51 Кредит 66-1
400000 руб.

- получен заем;
Дебет 91-2 Кредит 66-2
5775,34 руб.

- начислены проценты по займу за март;
Дебет 66-2 Кредит 51
5775,34 руб.

- перечислены проценты.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда у организации нет других займов.

Пример 2.

Продолжим предыдущий пример при условии, что полученный заем для организации единственный. Договором займа предусмотрено, что с изменением ставки рефинансирования процентная ставка по займу также меняется. Предположим, что на момент привлечения займа (01.03.06) ставка рефинансирования составляла 13 процентов, а с 1 мая 2006 года она увеличилась до 14 процентов. Заемщик и кредитор составили дополнение к договору займа, по которому с этой же даты ставка по займу составит 18 процентов годовых.

До изменения ставки рефинансирования предельная величина процентов, учитываемых в расходах, составит 14,3 процента (13% 5 1,1). В марте 2006 года в расходы в налоговом учете будут включены проценты в сумме 4858,08 руб. (400000 руб. x 14,3% : 365 дн. x 31 дн.). Остальная сумма 917,26 руб. (400000 руб. x (17% - 14,3%) / 365 дн. x 31 дн.) в расходах не учитывается.

В бухучете проценты, как мы уже отметили, включаются в расходы полностью. В результате появится постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):
Дебет 99 Кредит 68
220,14 руб. (917,26 руб. x 24%)

- отражено ПНО.

Аналогично рассчитываются проценты в апреле 2006 года.

После увеличения ставки рефинансирования предельная величина процентов составит 15,4 (14% x 1,1). В мае 2006 года расходы по процентам в налоговом учете составят 5231,78 руб. (400000 руб. 5 5 15,4% : 365 дн. 5 31 дн.). Остальная часть процентов 883,29 руб. (400000 руб. x (18% - 15,4%) : 365 дн. x 31 дн.) в расходах не учитывается.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 45.71%
  • Да 28.57%
  • Нет 25.71%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль