Личный опыт. Выплаты есть, но доход будет позже

315

Налоговым агентам важно не только рассчитать и удержать налог, но и вовремя перечислить его в бюджет. Эти обязанности предусмотрены пунктом 1 статьи 24 НК РФ. Однако в отношении отдельных налогов действуют свои правила по их удержанию и перечислению.

Так, одним из случаев, когда организация выступает в роли налогового агента, являются отношения по выплате дохода своим работникам. Следовательно, с этих доходов работодатель должен удержать НДФЛ. В этом случае перечислить налог в бюджет нужно на следующий день после того, как сотрудник фактически получит доход. Это прямо прописано в пункте 6 статьи 226 НК РФ. Однако действует это правило не во всех случаях. Нам удалось доказать налоговикам, что при выплате отпускных пункт 6 статьи 226 НК РФ не применяется.

Началось все с выездной проверки по налогу на доходы физических лиц, которую проводила у нас налоговая инспекция. Налоговики изучали правильность расчета и перечисления НДФЛ за 2004 год и обратили внимание на следующую ситуацию. Большинство работников нашей компании уходили в отпуск в этом году в начале месяца. Отпускные они получали, как полагается, за 3 дня до начала отдыха. НДФЛ с суммы отпускных мы удерживали, но перечисляли налог в бюджет с этих выплат последним днем каждого месяца. Зарплату наши сотрудники получают ежемесячно 5-го числа, а налог мы платим на следующий день после ее выдачи.

Проверяющие сочли нарушением, что НДФЛ с отпускных мы перечисляли в последний день месяца, в котором они были начислены. В итоге в акте проверки появилась запись о несвоевременном перечислении налога на доходы физических лиц с суммы выданных сотрудникам отпускных. Нашей организации было предложено заплатить пени за это нарушение по статье 75 Налогового кодекса. Зарплата в нашей организации не высокая. Однако к отпуску мы выплачиваем своим сотрудникам материальную помощь в размере трех окладов. В результате сумма пеней получилась довольно-таки внушительной.

Такая позиция проверяющих нас не устроила. Поэтому мы решили отстаивать свою правоту. Тем более что до вынесения решения по результатам налоговой проверки еще оставалось время. Мы считали, что наши действия по перечислению налога с отпускных были правильными, о чем свидетельствовали веские аргументы. А они нашлись в Налоговом кодексе и заключались в следующем.

Действительно, по пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан перечислить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником дохода. Однако здесь необходимо учитывать одно очень важное обстоятельство. Дело в том, что зарплата работникам начисляется в последний день календарного месяца. И именно этот день признается моментом возникновения дохода (п. 2 ст. 223 НК РФ). То есть речь идет о доходе, момент возникновения которого уже наступил, но сам доход еще не получен. Следовательно, выдавая в текущем месяце зарплату за предыдущий месяц, организация должна удержать НДФЛ. А перечислить налог в бюджет нужно на следующий день после фактического получения зарплаты работниками.

К отпускным пункт 6 статьи 226 НК РФ применить нельзя. Ведь отпускные выдаются авансом. И это как раз тот случай, когда работник получает доход раньше, чем он возник. Поэтому, несмотря на то, что сотрудник деньги фактически получил, момент возникновения дохода по ним еще не настал. Таким моментом также будет последний день месяца, но того, за который начислены отпускные. А обязанность заплатить конкретный налог появляется у налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату налога (п. 2 ст. 44 НК РФ). Исходя из этого, именно в последний день месяца, в котором начислены отпускные, у работодателя и возникает обязанность перечислить с них налог на доходы физических лиц.

Кроме этого в правовых базах я обнаружила постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22.09.05 по делу № Ф09-4186/05-С2. В нем суд в аналогичной ситуации принял сторону организации, посчитав, что при выплате отпускных доход у работника возникает в последний день месяца, в котором они начислены. И организация, выступающая в роли налогового агента, поступила правильно, перечислив НДФЛ с отпускных в последний день месяца.

Изложив свои возражения на акт налоговой проверки в письменном виде и приложив к ним копию постановления суда, мы направили эти документы в налоговую инспекцию. Результат не заставил себя ждать. Налоговики согласились с нашими аргументами. В решении налоговой инспекции по результатам проверки нарушение срока перечисления НДФЛ с выплаченных отпускных не фигурировало.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль