Мнение читателя. Скидка - накопительная, налог – нулевой

378

В статье «Скидки: сразу видно - нет налогов», которая была опубликована в «УНП» № 36 за этот год, речь шла о том, как продавцу правильно оформить скидки, предоставляемые покупателям. Но скидки - это очень болезненный вопрос для налоговых органов. Поэтому иногда даже правильное оформление не может стопроцентно защитить от претензий налоговиков. Особенно если речь идет о накопительных скидках.

Уменьшил цену - значит подарил

Возьмем для примера договор поставки товара через торговую сеть. Как правило, в этом договоре предусмотрено, что при достижении определенного объема закупок поставщик товаров уменьшает сумму задолженности покупателя (сети) по окончании календарного года. Таким образом предоставляется скидка.

Но налоговики такую скидку приравнивают к дарению. Ведь происходит освобождение покупателя от имущественной обязанности - оплатить товар. А по ГК РФ это разновидность дарения (ст. 572). Следовательно, поскольку произошла безвозмездная передача (а дарение это предполагает), скидку нельзя учесть при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). Такое мнение изложено в письме ФНС России от 25.01.05 № 02-1-08/8.

Вовсе не бесплатно

Но на самом деле в данном случае дарения не происходит. Речь идет просто об изменении цены продукции. Тем более что Гражданский кодекс допускает изменение цены товара и после заключения договора (п. 2 ст. 424 ГК РФ). При этом гражданское законодательство не устанавливает порядок изменения договорной стоимости продукции. Значит, стороны вправе самостоятельно определить такой порядок в договоре. В том числе это может быть и установление особого порядка расчетов, который при увеличении объема продаж приводит к уменьшению стоимости единицы товара.

Исполнение условий договора по оплате товара (в том числе при уменьшении цены) не позволяет переквалифицировать договор купли-продажи на договор дарения (в части разницы между первоначальной и последующей ценой купли-продажи). Ведь, во-первых, изменение цены товаров в меньшую сторону в порядке, предусмотренном договором, означает лишь исполнение одной из сторон обязанности по оплате товара. Оплате в том размере, который установлен в договоре.

Во-вторых же, Гражданский кодекс прямо запрещает какие-либо встречные представления при договоре дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). А в данном случае уменьшение цены не освобождает продавца от поставки товара. То есть налицо встречная передача вещи.

Таким образом, изменение цены в сторону понижения (уменьшения суммы задолженности покупателя перед продавцом) с экономической точки зрения представляет собой именно скидку, а не дарение. О дарении нельзя говорить еще и потому, что отношения по купле-продаже характеризуются волеизъявлением сторон именно на совершение действий по передаче товара и его оплате. При дарении же воля направлена на безвозмездную передачу товара одного лица другому. По этим же причинам не может идти речи и о прощении долга (освобождения от имущественной обязанности) как формы дарения.

Законодатель против налоговиков

Кстати, против выводов налоговиков и изменения, которые внесены в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ. С 2006 года вступают в действие изменения статьи 265 НК РФ. Там скидки официально отнесены к внереализационным расходам. То есть законодатель признал, что скидки - это обоснованный расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль.

Подтверждает этот вывод и тот факт, что налоговое законодательство не содержит четкого определения самого термина «расход». Поэтому мы можем обратиться к законодательству о бухгалтерском учете (ст. 11 НК РФ). Там под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации» (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Применение этого определения показывает, что скидка по своей экономической природе как раз и представляет собой уменьшение экономической выгоды. А значит, является расходом.

Сегодня - два варианта

В заключение же заметим, что на сегодняшний день порядок учета скидок при налогообложении прибыли не урегулирован. Поэтому пока налогоплательщики могут выбирать из двух вариантов учета. Либо поступать так, как рекомендуют пока еще не вступившие в силу поправки в НК РФ, - учитывать скидку как расход. Либо просто уменьшать на сумму скидки выручку от реализации товаров.

Это позволяют сделать пункты 6 и 7 статьи 3 НК РФ, которые закрепляют принципы определенности налога и правоты налогоплательщика. Кроме того, согласно статье 249 НК РФ, выручка от реализации рассчитывается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары. Значит, выручка от реализации товаров должна определяться поставщиком уже с учетом предоставленных скидок. Ведь скидка напрямую влияет на размер указанных выше поступлений (выручки).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 20%
  • Да, но мы все равно отвечаем 60%
  • Нет 20%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль