Кредит под поставку товаров

529

По общему правилу проценты по банковским кредитам учитываются в составе расходов (п. 14 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их использованию», подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако порядок отражения процентов в бухучете меняется, если кредит использован в качестве предоплаты товаров, работ или услуг. Ведь перечисленный аванс не является расходом (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Поэтому проценты по кредиту в этом случае увеличивают задолженность поставщика, которому перечислена предоплата. В дальнейшем они включаются в стоимость товаров (п. 15 ПБУ 15/01).

А как быть с начисленными процентами, если поставщик не отгрузил товар и вернул аванс?

Пример.

1 августа 2005 года организация взяла в банке кредит в сумме 200000 руб. сроком на шесть месяцев под 14 процентов годовых. Кредитным договором предусмотрено ежемесячное начисление и перечисление процентов.

В тот же день полученные средства были направлены в качестве предоплаты по договору поставки. Отгрузка товаров планировалась в октябре 2005 года. Однако поставщик товар не отгрузил и в конце этого месяца вернул аванс покупателю. В ноябре 2005 года организация нашла другого поставщика и перечислила ему аванс под поставку товаров.

В бухгалтерском учете начисленные за август и сентябрь проценты не будут включены в расходы. Планом счетов прямо не установлено, на какой счет их следует относить в этом случае. Из текста пункта 15 ПБУ 15/01 следует, что проценты должны увеличивать дебиторскую задолженность, образовавшуюся в связи с предварительной оплатой. Следовательно, бухгалтер сделает проводки:
Дебет 60-2 Кредит 66-2
2378,08 руб.

(200000 руб. x 14% x 31 дн. / 365 дн.)
- начислены проценты за август;
Дебет 60-2 Кредит 66-2
2301,37 руб.

(200000 руб. x 14% x 30 дн. / 365 дн.)
- начислены проценты за сентябрь.

В налоговом учете в сентябре 2005 года настанет момент признания расходов по процентам (п. 8 ст. 272 НК РФ). В результате появится налогооблагаемая временная разница на сумму 4679,45 руб. (2378,08 + 2301,37), которая формирует отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):
Дебет 68 Кредит 77
1123,07 руб.

(4679,45 руб. x 24%)
- отражено ОНО с разницы по процентам.

В октябре 2005 года поставщик возвращает аванс. Поэтому проценты, учтенные на счете 60 субсчет «Авансы выданные», следует отнести в состав операционных расходов:
Дебет 51 Кредит 60-2
200000 руб.

- возвращена поставщиком предоплата;
Дебет 91-2 Кредит 60-2
4679,45 руб.

- отнесены на расходы проценты, начисленные за август и сентябрь;
Дебет 77 Кредит 68
1123,07 руб.

- погашено ОНО.

В этом же месяце также будут признаны в составе расходов проценты по кредиту, начисленные за октябрь:
Дебет 91-2 Кредит 66
2378,08 руб.

(200000 руб. x 14% x 31 дн. / 365 дн.)
- отражены расходы в виде процентов за октябрь.

В налоговом учете эти расходы будут учтены только в декабре 2005 года. Поэтому появится отложенный налоговый актив (ПБУ 18/02):
Дебет 09 Кредит 68
570,74 руб.

(2378,08 руб. x 24%)
- отражен ОНА.

Отложенный налоговый актив будет погашен обратной проводкой в декабре.

В ноябре организация вновь перечисляет кредитные средства в качестве аванса другому поставщику. Как же в этом случае учесть проценты за предыдущие месяцы? Нужно ли делать в бухучете корректировочные записи?

Официальная позиция

Корреспондент «УНП» с указанным вопросом обратился в отдел методологии бухгалтерского учета Минфина России. «Применение пункта 15 ПБУ 15/01 не соответствует принципу рациональности ведения бухгалтерского учета (ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). Поэтому организация может списывать проценты по кредиту в состав операционных расходов с момента получения кредита вне зависимости от целей его использования. Это позволяет сделать пункт 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"».

Как видите, мнение финансистов достаточно кардинальное. На наш взгляд, применять правило пункта 15 ПБУ 15/01 все-таки нужно. Ведь только при его соблюдении стоимость товарно-материальных ценностей будет сформирована верно. В нее войдут проценты, начисленные с даты выдачи аванса поставщику по день получения товаров, работ или услуг. Таким образом, в нашем примере записи с августа по октябрь сохранятся без изменений. Но с месяца перечисления аванса другому поставщику проценты будут относиться на увеличение дебиторской задолженности. А после отгрузки поставщиком товаров войдут в их первоначальную стоимость.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 39.58%
  • Да 27.08%
  • Нет 33.33%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль