Своя специфика: строительство. Совмещение функций при строительстве

526
Совмещать функции генподрядчика и заказчика-застройщика при капитальном строительстве компании «Импульс» позволяет пункт 6 статьи 4 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Конечно, при условии, что иное не предусмотрено договором.

Совмещать функции генподрядчика и заказчика-застройщика при капитальном строительстве компании «Импульс» позволяет пункт 6 статьи 4 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Конечно, при условии, что иное не предусмотрено договором.

Из этого следует, что компания «Импульс» будет участвовать в строительстве и как его организатор, и как исполнитель работ. Такое двойственное обязательство неизбежно отразится на налоговом и бухгалтерском учете. Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример.

Сметная стоимость строительства составляет 31 500 000 руб. Компания «Инвестор» финансирует компанию «Импульс» в части строительной деятельности в размере 30000000 руб., в том числе НДС - 4576271 руб. (включая вознаграждение генподрядчика - 4500000 руб. с НДС).

Размер вознаграждения компании «Импульс» за выполнение ею функции заказчика-застройщика равен 1500000 руб. (в том числе НДС - 228814 руб.). Расходы компании «Импульс» по организации строительства составили 1000000 руб. (без НДС), расходы по строительству - 25500000 руб. (в том числе НДС - 3889831 руб.).

В этом случае компания «Импульс» выполняет две функции. А значит, с одной стороны, поступающие средства для нее целевые, а с другой - расчетные. Поэтому, на наш взгляд, целесообразно показать и то, и другое с помощью аналитического учета к счету 86 «Целевое финансирование». Для этого нужно открыть дополнительные субсчета. Тогда синтетический счет 86 при получении средств от инвестора закроется, но по субсчетам будет числиться задолженность.

Генподрядчик

Доходы в виде средств целевого финансирования, к которым относятся и аккумулированные на счетах организации-застройщика средства инвесторов, не облагаются налогом на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При условии, что заказчик-застройщик ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и иных доходов (расходов). При отсутствии такого учета средства целевого финансирования подлежат налогообложению с даты их получения (п. 14 ст. 250 НК РФ).

В бухгалтерском учете деятельность компании «Импульс» как генподрядчика обязывает его вести учет по всему объему строительно-монтажных работ (выполненному как собственными силами, так и субподрядчиками), который отражается в справке по форме КС-3. Эта форма утверждена постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100.

Следовательно, передача инвестору построенного объекта должна отражаться с применением счета 90 «Продажи». В учете компании «Импульс» проводки, относящиеся к функциям генерального подрядчика, будут следующие:
Дебет 51 Кредит 86
30000000 руб.

- получены средства от инвестора;
Дебет 86 Кредит 62

субсчет «Авансы полученные»
30000000 руб.

- отражена предоплата за строительные работы;
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68
4576271 руб.

- начислен НДС с аванса.

Обратите внимание: по общему правилу средства инвестиционных вкладов не облагаются НДС (п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако для нашей ситуации надо учесть следующее. НДС не облагаются целевые средства, поступившие к заказчику-застройщику и предназначенные для выполнения работ исполнителями.

Для исполнителей полученные средства - предоплата, которая облагается НДС. А раз так, то в нашей ситуации заказчик-застройщик, выступающий в том числе и как генподрядчик (исполнитель), должен включить в налоговую базу по НДС всю сумму, предназначенную для строительства (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ):
Дебет 20 субсчет «Расходы по строительству» Кредит 10 (60, 69, 70)
21610169 руб.

- отражены расходы по строительству;
Дебет 19 Кредит 60
3889831 руб.

- отражен НДС по строительству;
Дебет 60, 76 Кредит 51
25500000 руб.

- оплачены расходы по строительству;
Дебет 68 Кредит 19
3889831 руб.
- зачтен НДС по строительству;
Дебет 08-3 Кредит 90-1
25423729 руб. (30000000 - 4576271)

- отражены объемы СМР и вознаграждение генподрядчика в составе инвентарной стоимости объекта;
Дебет 19 Кредит 90-1
4576271 руб.

- выделен НДС со стоимости СМР и вознаграждения генподрядчика, подлежащий передаче инвестору;
Дебет 68 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
4576271 руб.

- зачтен НДС с аванса;
Дебет 90-3 Кредит 68
4576271 руб.

- начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 20 субсчет «Расходы по строительству» (25, 26)
21610169 руб.

- списаны расходы субподрядчиков.

Заказчик-застройщик

Что касается деятельности компании «Импульс» как заказчика-застройщика (организатора строительства), то эта функция представляет собой услугу. А она в свою очередь должна бы облагаться НДС (письмо МНС России от 21.02.03 № 03-1-08/638/17-Ж751, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.12.03 по делу № А52/81/2003/2).

Но в нашей ситуации компания «Импульс» не получает никаких средств в счет будущего выполнения услуг. С ней рассчитываются только по окончании стройки путем передачи части помещений объекта. А значит, никакого НДС с предоплаты нет. Объект обложения НДС у компании «Импульс» в части этой деятельности возникнет только после сдачи объекта строительства инвестору и будет определен в виде размера вознаграждения за оказание функции заказчика-застройщика.

Для отражения в бухгалтерском учете функции компании «Импульс» как организатора строительства важно обратить внимание на следующее. Деятельность заказчика-застройщика, связанная с организацией строительства, является для компании «Импульс» услугой. Значит, ее оказание будет рассматриваться как доход от обычных видов деятельности, который отражается по счету 90 «Продажи» (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В учете компании «Импульс» записи будут следующие:
Дебет 20 субсчет «Расходы по организации строительства» (25, 26) Кредит 60 (02, 70, 69 и др.)
1000000 руб.

- отражены расходы по организации строительства;
Дебет 08-3 Кредит 90-1
1271186 руб. (1500000 - 228814)

- включено в стоимость объекта вознаграждение за организацию строительства;
Дебет 19 Кредит 90-1
228814 руб.

- выделен НДС со стоимости услуг по организации строительства (так как он не включается в инвентарную стоимость объекта);
Дебет 90-3 Кредит 68
228814 руб.

- начислен НДС на услуги по организации строительства;
Дебет 90-2 Кредит 20 субсчет «Расходы по организации строительства»
1000000 руб.

- списаны расходы по организации строительства.

Передача объекта

Таким образом, на счете 08-3 сформирована стоимость законченного строительством объекта - 26694915 руб. (1271186 + 25423729). Он передается инвестору по Акту приемки законченного строительством объекта. Стоимость объекта в части средств целевого финансирования списывается за счет этих средств. А в части вознаграждения по организации строительства показывается задолженность инвестора перед компанией «Импульс»:
Дебет 62 Кредит 08-3
25423729 руб.

- списана стоимость переданного объекта за счет целевых средств;
Дебет 62 Кредит 08-3
1271186 руб.

- отражен долг инвестора перед застройщиком;
Дебет 62 Кредит 19
4576271 руб.

- передан НДС, начисленный с объема СМР и вознаграждения генподрядчика;
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62
30000000 руб.

- зачтены авансы по целевым средствам;
Дебет 62 Кредит 19
228814 руб.

- передан НДС по деятельности, связанной с организацией строительства;
Дебет 08-4 Кредит 62
1271186 руб.

- погашена задолженность по выплате вознаграждения;
Дебет 19 Кредит 62
228814 руб.

- учтен НДС с вознаграждения.

В нашем случае компания «Импульс» не может зачесть НДС со стоимости работ, а также с вознаграждения за услуги заказчика-застройщика. При проведении капитального строительства налог предъявляется к вычету только после постановки объекта на учет (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). А ее осуществляет инвестор. Поэтому именно он может претендовать на вычет входного НДС. Для этого ему должны быть переданы сводный счет-фактура, копии счетов-фактур и документы об оплате НДС (письмо УМНС России по г. Москве от 11.11.02 № 24-11/54617).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль