Вопрос недели. О зачете налога в счет штрафа

556

«...Наша организация присоединилась к другому юрлицу. На момент реорганизации у нас была переплата по НДС. Одновременно у нас был еще и неуплаченный штраф по этому же налогу. Но в суд за его взысканием инспекция не обращалась. И вот при реорганизации налоговики зачли переплату по НДС в счет задолженности по штрафу без всякого суда. Подскажите, правомерны ли такие действия инспекции?..»
И.В. Рогачева, г. Тверь

Вопросы, связанные с проведением зачета переплаты по налогу в счет санкций, встречаются в редакционной почте достаточно часто. Например, похожая ситуация сложилась и у О.С. Прокопьевой из г. Ижевска. Налоговики зачли переплату по НДС в счет штрафа, наложенного за нарушение обязанностей налогового агента. Причем без всякого заявления со стороны налогоплательщика. Насколько законны такие действия? Может ли инспекция направлять переплату по налогам в счет неуплаченного штрафа?

***

В отделе методологии налоговых проверок ФНС России нам прокомментировали ситуацию следующим образом:
- Зачесть налог в счет задолженности по штрафу можно. Но только при реорганизации и только если штраф признан судом. Ведь после вынесения судом решения о взыскании штрафа задолженность налогоплательщика по санкции становится точно такой же, как задолженность по налогу и пеням. И взыскивается в том же порядке. А вот действия инспекции по зачету переплаты в счет штрафа, в отношении которого нет решения суда, незаконны.

Практическое применение

Таким образом, даже при реорганизации проводить зачет штрафа инспекция может только если предварительно выиграла у налогоплательщика суд. Если же зачет прошел без такого решения, то действия инспекции можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган.

***

Начальник юридического отдела Horwath МКПЦН Татьяна Винокурова также считает, что действия инспекции неправомерны:
- Статья 50 НК РФ разрешает направить налог, излишне уплаченный юрлицом до реорганизации, на исполнение обязанности по уплате штрафов.

Однако в рассматриваемой ситуации зачет провести нельзя. Так как не возникла сама обязанность по уплате штрафа. А не возникла она потому, что налоговая инспекция не обращалась в суд.

Дело в том, что только суд может установить, виновна ли организация в совершении нарушения. А до вступления судебного решения в силу налогоплательщик считается невиновным (п. 6 ст. 108 НК РФ). Отсутствие вины в принципе исключает возможность привлечения к ответственности (ст. 109 НК РФ), а значит, и взыскания штрафа. Поэтому, если инспекция не обращалась в суд за взысканием штрафа, зачесть его она не может.

***

Аналогичного мнения придерживается и налоговый консультант «Морган Финанс» Илья Мокрышев:
- Вне зависимости от того, проводится процедура реорганизации или нет, налоговые санкции можно взыскать с налогоплательщика только на основании решения суда. Поэтому и зачесть переплату по налогам в счет штрафа можно только при одновременном выполнении двух условий. Во-первых, возможность такого зачета должна быть прямо предусмотрена в НК РФ. Как, например, это сделано в отношении реорганизации (ст. 50 НК РФ). Во-вторых, должно быть судебное решение. Причем решение в пользу налоговой и уже вступившее в законную силу.

Практическое применение

Получается, что налоговики провели зачет незаконно. Значит, организация может обжаловать решение о зачете. Сделать это можно не только в вышестоящем налоговом органе, но и в суде. Признание зачета неправомерным повлечет за собой восстановление переплаты на лицевом счете плательщика.

Комментарий редакции

В Налоговом кодексе неоднократно отмечается, что штраф с налогоплательщика можно взыскать только через суд. Например, об этом говорится в статьях 104, 105, пункте 7 статьи 114 кодекса. Как альтернатива судебному разбирательству в НК РФ предусмотрена только добровольная уплата штрафа (п. 1 ст. 104 НК РФ). Каких-то других правил, касающихся взыскания штрафов, в НК РФ нет.

Поэтому, на наш взгляд, зачесть переплату по налогу в счет штрафа можно только по заявлению налогоплательщика. В таком случае будет считаться, что штраф заплачен добровольно.

Исключение здесь сделано только для реорганизуемых юрлиц. Cтатья 50 НК РФ разрешает «закрыть» штраф и без заявления плательщика. Но поскольку в этом случае не будет признака добровольности, провести зачет можно только если на руках у налоговиков есть вступившее в законную силу решение суда. Проще говоря, и в этом случае должен действовать судебный порядок взыскания штрафа. Причем решение должно быть вынесено еще до реорганизации и в отношении реорганизуемого юрлица (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 11.01.05 по делу № Ф04-9217/2004 (7493-А03-32), Поволжского от 15.02.05 по делу № А12-21090/04-С36 и Восточно-Сибирского от 16.08.05 по делу № А33-29988/04-С3-Ф02-3911/05-С1 округов).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль