Основное средство в сборе: проблемы с НДС

1110

Объект получили, но не всем заплатили

Сначала разберем проблему с вычетом входного НДС при покупке основного средства по частям. Для наглядности рассмотрим пример.

Пример.

Организация в сентябре 2005 года купила компьютер в бухгалтерию. Комплектующие для него закуплены у нескольких поставщиков. Так, от одной фирмы поступил монитор по цене 10620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.) В другой компании приобретен системный блок с мышью и клавиатурой общей стоимостью 18880 руб. (в том числе НДС - 2880 руб.). Компьютер введен в эксплуатацию 1 октября 2005 года. Счета-фактуры от обоих поставщиков получены, однако оплата за монитор до начала эксплуатации компьютера еще не перечислена.

В сентябре 2005 года покупку компьютера бухгалтер отразил следующими записями в учете:
Дебет 08 Кредит 60
9000 руб.

- оприходован монитор;
Дебет 19 Кредит 60
1620 руб.

- учтен НДС при покупке монитора;
Дебет 08 Кредит 60
16000 руб.

- оприходован системный блок;
Дебет 19 Кредит 60
2880 руб.

- учтен НДС при покупке системного блока;
Дебет 60 Кредит 51
18880 руб.

- перечислена оплата поставщику за системный блок компьютера.
1 октября 2005 года:
Дебет 01 Кредит 08
25000 руб.

- введен в эксплуатацию компьютер.

После ввода компьютера в эксплуатацию перед бухгалтером встает вопрос: можно ли принять входной НДС к вычету? По общему правилу входной НДС, перечисленный поставщикам при покупке основного средства, принимается к вычету в полном объеме в момент принятия этого объекта к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Кроме этого от поставщика должен быть получен счет-фактура, имущество оплачено и предполагается использовать его в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обратите внимание: эти нормы кодекса не говорят, какая должна быть оплата - полная или частичная. На наш взгляд, в оплаченной части имущества НДС зачесть можно. Оставшуюся часть входного НДС покупатель зачтет после того, как перечислит оплату за монитор. И проводка на 1 октября 2005 года будет такая:
Дебет 68 Кредит 19
2880 руб.

- принят к вычету НДС с оплаченной части основного средства.

Однако налоговые органы считают иначе.

Официальная позиция

С вопросом насчет вычета НДС по частично оплаченным основным средствам корреспондент «УНП» обратился в Управление косвенных налогов ФНС России. Вот что ему ответили. НДС по основным средствам принимается к вычету после того, как объект принят к учету. А поскольку часть объекта не оплачена, условия для зачета налога не выполняются. Кроме того, согласно пункту 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914), при частичной оплате в книге покупок регистрируются счета-фактуры только по приобретенным товарам, работам или услугам. Поэтому по основным средствам этот документ заносится в книгу покупок лишь тогда, когда все условия для зачета НДС будут выполнены.

Если придерживаться позиции налоговых органов, то принять к вычету НДС по основному средству можно лишь после того, как покупатель полностью рассчитается с поставщиком. Тогда бухгалтер сделает такие проводки:
Дебет 60 Кредит 51
10620 руб.

- перечислена оплата за монитор;
Дебет 68 Кредит 19
4500 руб.

(1620 + 2880)
- принят к вычету НДС по основному средству.

Несколько стран происхождения

При продаже основного средства, собранного организацией из комплектующих, приобретенных у различных поставщиков, также может возникнуть проблема. Это возможно, если отдельные части основного средства закуплены за границей или у российских продавцов, которые их импортировали. Как в этом случае заполнять графу 10 счета-фактуры «Страна происхождения»? Напомним, что этот реквизит является обязательным в счете-фактуре (подп. 13. п. 5 ст. 169 НК РФ). Он заполняется, если страной происхождения товара Российская Федерация не является.

По нашему мнению, при продаже основного средства, собранного из комплектующих разных иностранных поставщиков, графу 10 счета-фактуры заполнять не надо. Подпункт 13 пункта 5 статьи 169 НК РФ применяется к товарам, приобретаемым для перепродажи. То есть предполагается, что они будут проданы без видоизменения. А в нашей ситуации речь идет об основных средствах, которые организация собрала самостоятельно из различных комплектующих. Иными словами, речь идет уже о новом самостоятельном объекте. Заметим, что аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (письмо УМНС России по г. Москве от 08.09.04 № 24-11/58376).

Поэтому в графе счета-фактуры «Страна происхождения товара» в этом случае ставится прочерк. Впрочем, если в ней будет стоять «Россия», это также не будет нарушением (письмо УМНС России по г. Москве от 14.01.04 № 24-11/01908).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 76.32%
  • Выше лимитов 15.79%
  • Сумма зависит от должности 7.89%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль