На примерах. Учет таможенных платежей

1347

Бухгалтерский учет НДС, перечисленного в бюджет при ввозе товаров на территорию России, имеет свои особенности. При расчетах с российскими поставщиками налог включается в состав задолженности перед продавцом и учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведь НДС входит в цену товаров и перечисляется продавцу вместе со стоимостью приобретенной продукции.

Если же товар покупается за границей, то учитывать оплаченный на таможне НДС на счете 60 нельзя. Ведь тогда будет увеличена задолженность перед продавцом. А это приведет к искажению расчетов с контрагентом. Как же тогда отразить в учете НДС по импортируемым товарам?

Кроме этого при ввозе товаров нужно заплатить таможенную пошлину и таможенные сборы (ст. 318 Таможенного кодекса). В бухгалтерском и налоговом учете эти платежи отражаются по-разному. Рассмотрим порядок учета НДС и таможенных платежей на сквозном примере.

Пример 1.

Организация ввозит на территорию РФ партию импортного товара. Для упрощения примера предположим, что продавец и покупатель ведут расчеты в рублях. Стоимость ввезенных товаров равняется 100000 руб. НДС, уплаченный на таможне, составляет 18000 руб. Сумма таможенной пошлины равна 15000 руб., а таможенных сборов - 500 руб.

В бухгалтерском учете проводки будут следующие:
Дебет 76 Кредит 51
15500 руб.

- перечислены таможенные пошлины и таможенный сбор;
Дебет 68 Кредит 51
18000 руб.

- перечислен НДС при ввозе товаров;
Дебет 41 Кредит 60
100000 руб.

- принят к учету ввезенный товар.

В бухгалтерском учете сумму таможенной пошлины и таможенных сборов нужно включить в учетную стоимость товаров. Этого требует пункт 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Увеличение стоимости товаров бухгалтер отразил записью:
Дебет 41 Кредит 76
15500 руб.

- увеличена стоимость ввезенных товаров на сумму таможенных платежей;
Дебет 76 Кредит 68
18000 руб.

- начислен НДС по ввезенным товарам;
Дебет 19 Кредит 76
18000 руб.

- учтен НДС;
Дебет 68 Кредит 19
18000 руб.
- принят к вычету НДС.

На практике многие бухгалтеры упрощают учет НДС, который фирма платит на таможне. Для этого делается проводка по дебету счета 19 и кредиту счета 68, то есть минуя счет 76. Однако, на наш взгляд, такая запись не совсем корректна с точки зрения методологии бухучета. Поскольку при такой записи нет источника для начисления НДС.

Перечисленный в бюджет «таможенный» НДС можно принять к вычету. Правда, сделать это можно только после того, как товары будут приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Таможенная пошлина и таможенные сборы для налога на прибыль являются косвенными расходами и уменьшают базу по налогу на прибыль того периода, в котором они перечислены в казну (ст. 320 НК РФ). А стоимость покупных товаров относится к прямым расходам и списывается в момент реализации таких товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В результате возникнет налогооблагаемая временная разница, которая формирует отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Поэтому бухгалтеру нужно сделать дополнительную проводку:
Дебет 68 Кредит 77
3720 руб.

(15500 руб. x 24%)
- отражено отложенное налоговое обязательство.

Налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство погашаются при реализации товаров (п. 18 ПБУ 18/02).

Ведь в этот момент списывается покупная стоимость ввезенных товаров, а вместе с ней и таможенные платежи.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль