Терминология. Учет расходов на оплату труда

836

Ситуация

Администрация предприятия выплачивает своим сотрудникам премии к тридцатилетию со дня основания завода. Об этом издается соответствующий приказ по организации. Премия выдается работникам, проработавшим на предприятии более пяти лет. Перед бухгалтером же в таком случае встает вопрос, можно ли подобные премии включить в расходы на оплату труда?

Термин

Ответ на этот вопрос нужно искать сразу в двух статьях Налогового кодекса - 255 и 270. Первая из них посвящена расходам на оплату труда, а вторая - затратам, которые нельзя учесть при налогообложении прибыли.

Вот что по поводу учета при налогообложении прибыли премий говорит статья 255 Налогового кодекса:
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Как видим, законодатели попытались перечислить как можно больше категорий выплат. Так, все расходы на оплату труда можно разделить на несколько видов. Во-первых, это заработная плата. Во-вторых, стимулирующие начисления и надбавки. В-третьих, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. В-четвертых, премии и единовременные поощрительные начисления. И наконец, в-пятых, расходы, связанные с содержанием работников.

Но при этом законодатели упустили из виду тот факт, что предложение получилось слишком длинным. И в результате непонятно, к каким именно расходам относится оговорка про нормы законодательства Российской Федерации, трудовые и коллективные договоры. Касается она всех пяти видов начислений работникам или только расходов, связанных с содержанием работников?

С одной стороны, это уточнение помещено в конец предложения. И значит, относится оно только к последнему виду расходов - на содержание работников. А для остальных видов оплаты труда уже не важно, зафиксированы ли они в законодательстве, трудовом или коллективном договоре.

Но с другой - в пункте 25 статьи 255 НК РФ говорится буквально следующее:
К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:
25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

То есть здесь законодатель вновь утверждает, что выплата сотруднику, дабы уменьшать налоговую базу по прибыли, должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре.

Окончательную ясность по этому вопросу вносит статья 270 кодекса. В ней, напомним, перечислены расходы, которые нельзя учесть при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). Так вот, в пункте 21 статьи 270 НК РФ сказано:
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Получается, что в этой норме законодатель еще более сузил перечень источников, в которых могут содержаться выплаты работникам, уменьшающие базу по прибыли. Фактически учесть можно только те вознаграждения, которые упомянуты в трудовом договоре.

Резюме

Подведем итог. Неясность формулировки статьи 255 НК РФ в данном случае разрешается не в пользу налогоплательщика. Исходя из правила статьи 270 НК РФ, налогооблагаемую прибыль могут уменьшать только те расходы на оплату труда, которые произведены на основании трудового договора.

Это значит, что учесть в расходах премию, выплачиваемую к юбилею завода, можно только если о ней говорится в трудовом договоре. Правда, налоговики допускают не только прямое указание выплаты в трудовом договоре, но и косвенное. Это значит, что учесть премию можно и тогда, когда она выдается на основании коллективного договора, Положения о премировании или других локальных нормативных актов. Но при одном условии: в трудовом договоре обязательно должна быть ссылка на такой документ (письма Минфина России от 05.02.04 № 04-02-05/2/4, УФНС России по г. Москве от 21.07.05 № 20-12/52413). То есть переписывать все виды премий из Положения о премировании в трудовой договор не надо. Достаточно будет фразы: «Премии выплачиваются в соответствии с Положением о премировании».

И в заключение пару слов об экономической обоснованности премии к юбилею. Дело в том, что напрямую с работой сотрудника она не связана. Тем не менее вознаграждение за долгий и успешный труд, несомненно, будет стимулировать работников к дальнейшим трудовым достижениям. Поэтому премия, выплаченная преданным производству работникам, - это экономически выгодное начисление стимулирующего характера. И их можно учесть на основании статьи 255 НК РФ.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль