Налоги и негосударственная пенсия

415

На прошлой неделе в правовых базах появилось письмо областного налогового Управления, в котором его специалисты разъяснили налогообложение взносов организаций в негосударственные фонды. Мы обратили внимание на тот факт, что руководствоваться этим документом следует с оглядкой. Речь в письме идет о начислении единого социального налога на сумму страховых взносов, внесенных в Негосударственный пенсионный фонд (НПФ). Однако, как нам сообщили в Управлении, это разъяснение по конкретному запросу касалось расчетов с негосударственными пенсионными фондами в 2004 году. В этом году действует другой порядок.

Взносы в НПФ

Напомним, что деятельность негосударственных пенсионных фондов регулируется Законом от 07.05.98 № 75-ФЗ, согласно которому организация – юридическое лицо, перечисляющая пенсионные взносы в пользу назначенных участников, является вкладчиком, то есть одной из сторон пенсионного договора.

Деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда осуществляется на добровольных началах и включает в себя аккумулирование пенсионных взносов, размещение и организацию размещения пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных пенсий участникам фонда.

Участники договора – это сотрудники организации-вкладчика, которым согласно заключенному с НПФ договору будет выплачиваться негосударственная пенсия. Как правило, в договоре должен быть приведен список физических лиц, в пользу которых перечисляются взносы. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающим право на установление государственной пенсии.

Налоговый учет

При соблюдении всех указанных требований суммы взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения могут относиться к расходам на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ. Согласно этой статье, совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Поскольку указанные платежи включаются в состав расходов на оплату труда, на основании пункта 4 статьи 243 НК РФ вне зависимости от пенсионной схемы (солидарные или пенсионные счета), применяемой при негосударственном пенсионном страховании, страховые взносы, перечисляемые организацией-вкладчиком в НПФ, должны учитываться организацией отдельно по каждому работнику – участнику фонда, в пользу которого эти взносы перечисляются.

Таким образом, суммы платежей работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, удовлетворяющие положениям пункта 16 статьи 255 кодекса, включаются в состав расходов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в момент перечисления взносов в НПФ вне зависимости от того, солидарный ли это пенсионный счет организации или именные пенсионные счета работников.

Необходимо отметить, что при перечислении взносов в НПФ на солидарный пенсионный счет при отсутствии именных пенсионных счетов организация перечисляет пенсионные взносы общей суммой. Однако для расчета налоговой базы для исчисления ЕСН по каждому работнику общую сумму начисленных взносов возможно разделить на количество работников (по списку), на которых распространяется негосударственное пенсионное страхование (см. письмо Минфина России от 03.06.04 № 04-04-04/67).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме указанных в статье 255 НК РФ.

Таким образом, сумма платежей работодателя, выплачиваемая по договору негосударственного пенсионного обеспечения работников и отнесенная к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, учитывается при расчете налоговой базы по ЕСН. Остальная часть расходов, превышающая 12 процентов от суммы расходов на оплату труда, включается в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и не подлежит налогообложению ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Порядок изменен

С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.12.04 № 204-ФЗ в пункт 16 статьи 255 НК РФ, с 1 января 2005 года сумма (платежей) взносов работодателей, перечисляемая в НПФ, относится на расходы по оплате труда при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ. В целях налогообложения прибыли учитывается сумма платежей в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. Следовательно, эта сумма учитывается при расчете налоговой базы по ЕСН.

Суммы пенсионных взносов, перечисленные на именные счета участников в размере, превышающем 12 процентов от расходов на оплату труда, а также суммы пенсионных взносов, перечисляемые по договорам, предусматривающим иные пенсионные схемы, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Соответственно, эти суммы не подлежат обложению ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль