Расходы на гарантийный ремонт

955
В Законе «О защите прав потребителей» предусмотрено, что исполнитель вправе устанавливать на работу гарантийный срок – период, в течение которого в случае обнаружения недостатка исполнитель обязан удовлетворить требования потребителя о его безвозмездном устранении (п. 6 ст. 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1).

В Законе «О защите прав потребителей» предусмотрено, что исполнитель вправе устанавливать на работу гарантийный срок – период, в течение которого в случае обнаружения недостатка исполнитель обязан удовлетворить требования потребителя о его безвозмездном устранении (п. 6 ст. 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1).

На практике часто встречаются ситуации, при которых торговое предприятие, реализующее оборудование оптом, берет на себя функции центра сервисного обслуживания. Для этого создается отдельное подразделение по оказанию услуг гарантийного ремонта продаваемого оборудования. При этом следует иметь в виду, что гарантийный ремонт для покупателей оборудования производится бесплатно. А стоимость гарантийного ремонта оплачивает организация-производитель, которая является заказчиком услуг.

Сервисные услуги в таком случае будут оказаны предприятием оптовой торговли на основании договора, заключенного с организацией-производителем. Такие договоры в соответствии с главой 37 Гражданского кодекса РФ называются договорами подряда, а их предметом является выполнение одной стороной по заданию другой стороны определенной работы и сдача ее результатов заказчику.

В подтверждение того, что проведен гарантийный ремонт, торговое предприятие должно представить организации-производителю копии дефектной ведомости, бланка-заказа на использованные при ремонте запасные части, заказа-наряда с указанием вида и стоимости выполненных гарантийных работ. На этих документах должны быть указаны номер гарантийного талона и исходные данные товара, а также подпись покупателя.

Бухгалтерский учет

В случае обнаружения недостатков проданного оборудования в течение гарантийного срока у сервисного центра появляются дополнительные затраты на гарантийный ремонт.

Поскольку ремонт осуществляется, как правило, отдельным подразделением торговой организации, затраты на гарантийный ремонт собираются на счете 23 «Вспомогательные производства». Стоит отметить, что на этом счете собираются все расходы по гарантийному ремонту. К ним относят: стоимость запасных частей; заработную плату ремонтных работников; начисления на заработную плату, амортизацию оборудования, которое используется при проведении ремонта, и т. д.

Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг списывается с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Принятое в гарантийный ремонт оборудование необходимо учитывать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Они учитываются по стоимости, согласованной сторонами. Первичный документ унифицированной формы, которым отражается поступление продукции на ремонт, законодательно не установлен. В то же время организации могут использовать для этих целей акт о приеме-передаче материальных ценностей на хранение (форма № МХ-1) или составить акт в произвольной форме.

Заготовка запасных частей

Организации, оказывающей услуги по гарантийному обслуживанию, при заключении договора подряда необходимо обратить особое внимание на условие о предоставлении ей запасных частей.

Во-первых, материалы могут передаваться организацией-изготовителем на давальческой основе. В этом случае право собственности на предоставляемые запчасти не переходит к специализированному центру ремонта.

Все материалы, полученные от организации-производителя, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По мере использования материалов и запасных частей их стоимость списывается со счета 002, что отражается в бухгалтерском учете торгового оптового предприятия следующей записью:
Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – стоимость запасных частей и материалов, полученных от завода-изготовителя для проведения гарантийного ремонта и технического обслуживания оборудования;
Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – списана стоимость запасных частей и других расходных материалов на основании заказа-наряда на гарантийный ремонт.

Во-вторых, запасные части, приобретаемые торговым предприятием у других сторонних организаций для проведения всех видов ремонтных работ, принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение без НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (п. 5 и 6 ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов»).

Приобретенные для ремонта запасные части учитываются согласно инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Стоимость запасных частей, использованных при выполнении ремонтных работ, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат.

В-третьих, обслуживающая организация может предусмотреть, что стоимость материалов и запасных частей не включается в цену выполненных работ, а оплачивается заказчиком отдельно. В этом случае материалы и запасные части, приобретенные торговым предприятием, учитываются на счете 41 «Товары».

Порядок учета и возмещения НДС

Услуги по гарантийному ремонту, которые оказываются бесплатно, НДС не облагаются. Так же, как и стоимость используемых при таком ремонте запчастей и деталей. Это установлено подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) суммы (в пределах сумм возмещения в рублях, согласованных в соответствующих актах приемки работ), полученные от изготовителя сервисными центрами, осуществляющими данный гарантийный ремонт для возмещения стоимости этих работ, а также стоимости запасных частей, использованных на осуществление данного ремонта. При этом необходимо учитывать расходы по гарантийному ремонту отдельно от других затрат. Таково требование пункта 4 статьи 149 НК РФ.

Получается, что организации, которые бесплатно ремонтируют продаваемые изделия, ведут два вида деятельности – как облагаемую, так и не облагаемую НДС. У предприятий, которые не ведут раздельного учета, не получится принять к вычету весь «входной» НДС. На сумму этого налога они не смогут уменьшить доход по налогу на прибыль. Такая санкция установлена пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Стоит отметить, что предприятие вправе не вести раздельный учет по НДС и принимать весь налог к вычету. Но для этого необходимо, чтобы доля затрат на ремонтные работы была не больше 5 процентов от всех расходов предприятия за налоговый период.

Если раздельный учет организован, то сумму «входного» НДС нужно будет либо включить в стоимость товаров и услуг, либо принять к вычету. Это зависит от того, к каким товарам относится налог. Если он приходится на товары и услуги, которые используются в гарантийных работах, то в этом случае «входной» НДС нужно включить в их стоимость. В соответствии с пунктом 2 статьи 162 НК РФ суммы авансов и иных платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, которые освобождаются от НДС на основании статьи 149 НК РФ, также не включают в налоговую базу по НДС.

Если же товары и услуги используются по облагаемой НДС деятельности, тогда «входной» НДС можно принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40.98%
  • Код 01 42.62%
  • Код 14 16.39%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль