Последствия отмены лицензий

355

Летом этого года Федеральный закон от 02.07.05 № 80-ФЗ изменил список видов деятельности, подлежащих лицензированию. На многие виды работ лицензия теперь вовсе не нужна. Рассмотрим на конкретном примере, как отражать расходы на лицензию после того, когда необходимость в ней отпала.

Пример 1.

Организация для осуществления своего вида деятельности в январе этого года получила лицензию сроком на 3 года. Затраты на оплату госпошлины при ее получении составили 2000 руб. Бухгалтер учел их в составе расходов будущих периодов. Ежемесячная сумма расходов составила 55,56 руб. (2000 руб. : 36 мес.). Лицензирование этого вида деятельности отменено в июле 2005 года.

Положения закона об отмене лицензирования вступили в силу 17 июля этого года. Поэтому организация сможет списать на затраты и июльскую часть расходов будущих периодов. Сумма этих расходов в июле составит 28,68 руб. (55,56 руб. : 31 дн. x 16 дн.). А остаток счета 97 будет равен 1637,96 руб. (2000 руб. - 55,56 руб. x 6 мес. - 28,68 руб.).

16 июля 2005 года бухгалтер делает проводку:
Дебет 20 Кредит 97
28,68 руб.

- списана сумма затрат по лицензированию.

Однако, по нашему мнению, включать остальные затраты в состав расходов от обычного вида деятельности нельзя. Ведь лицензия отменена. Поэтому, руководствуясь пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», отнесем их в учете на внереализационные расходы.

17 июля 2005 года в учете делается запись:
Дебет 91-2 Кредит 97
1637,96 руб.

- списана оставшаяся сумма затрат.

Теперь рассмотрим налоговый учет. В момент получения лицензии бухгалтер мог отразить эту операцию двумя способами. Первый вариант - списать единовременно расходы на получение лицензии, если она получена не под какой-то конкретный договор, предполагающий получение дохода. Так поступить позволяет пункт 1 статьи 272 НК РФ.

При таком подходе в январе у организации возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 2000 руб. А значит, и отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 480 руб. (2000 руб. x 24%).

Дебет 68 Кредит 77
480 руб.

- учтено ОНО.

Ежемесячно организация уменьшает размер ОНО на сумму расходов, признанных в бухгалтерском учете - 13,33 руб. (55,56 руб. x 24%):
Дебет 77 Кредит 68
13,33 руб.

- уменьшено ОНО.

16 июля 2005 года бухгалтер сделает проводку:
Дебет 77 Кредит 68
6,88 руб. (28,68 руб. x 24%)

- уменьшено ОНО на часть расхода, признанного в июле.

Несписанная часть ОНО составила 393,14 руб. Поэтому 17 июля следует сделать проводку на всю сумму:
Дебет 77 Кредит 68
393,14 руб.
(480 руб. - 13,33 руб. x 6 мес. - - 6,88 руб.)

- погашено ОНО.

Второй вариант налогового учета заключается в том, что бухгалтер так же, как и в бухучете, равномерно списывает затраты в течение срока действия лицензии. Заметим, что именно так рекомендуют учитывать все длящиеся расходы налоговики*. Здесь временных разниц, а соответственно и ОНО не возникало. А на 17 июля размер расходов, не признанных в целях налогового учета, был таким же, как и в бухучете.

Эту часть оставшихся затрат организация сможет учесть в целях налогообложения прибыли единовременно. Как выяснил корреспондент «УНП», именно такой позиции придерживаются специалисты департамента налоговой политики Минфина России.

* Подробнее о порядке налогового учета длящихся расходов читайте в «УНП» № 30, 2005, стр. 9 «Принцип налогового учета» и «Потенциально длинные затраты».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль