Что нам стоит объект построить

424
Некоммерческая организация решила принять участие в строительстве объекта, который в последующем будет передан на баланс города. Как лучше оформить этот процесс? Может ли некоммерческая организация самостоятельно заняться строительством? Какие договоры при этом надо заключить? И как подобная миссия скажется на налогообложении?

Проверьтесь на статус

Очевидно, что для строительства необходимы деньги. Их некоммерческая организация может заработать (то есть получить от коммерческой деятельности) либо попросить у учредителей или третьих лиц. Мы рассмотрим наиболее сложный вариант, когда деньги получены от лица, не имеющего к некоммерческой организации (НКО) никакого отношения. То есть от мецената.

Здесь надо помнить, что налогообложение денег, поступивших некоммерческой организации от третьих лиц, напрямую зависит от вида НКО. Дело в том, что безвозмездные перечисления Гражданский кодекс признает пожертвованиями (ст. 582). А пункт 2 статьи 251 НК РФ освобождает пожертвования от налога на прибыль.

Но вся проблема в том, что по ГК РФ получить пожертвование может не любая организация, а лишь прямо указанная в статье 582 ГК РФ. И из некоммерческих там названы только фонды, учреждения, религиозные и общественные организации. Это значит, что никакая другая организация не может получать пожертвование. Поэтому называть данные поступления пожертвованиями нельзя.

Кроме того, подпункт 4 пункта 2 статьи 251 НК РФ освобождает от налога на прибыль средства, поступившие в виде благотворительных взносов. При этом получить такие взносы может не только благотворительная организация, но и обычная НКО. Главное, чтобы деньги направлялись на благотворительные цели. Перечень таких целей приведен в статье 2 Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». В него входит, например, охрана и содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение. А также содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения.

Однако в нашем случае строительство нельзя признать благотворительной деятельностью. Ведь построенный объект будет передан меценату, который и выступит благотворителем при передаче объекта городу. Получается, что деятельность по строительству будет для НКО предпринимательской. И средства, поступившие от мецената, будут облагаться налогом на прибыль.

Лучше быть посредником

Но как оформить отношения между НКО и меценатом? Ведь деньги нельзя перечислить просто так, без основания. К тому же сама некоммерческая организация, даже получив деньги, не имеет права вести строительство. Так как проектирование и строительство сооружений относится к лицензируемым видам деятельности (ст. 17 Федерального закона от 08.08.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»).

Наиболее удобен для оформления отношений между посредником и меценатом агентский договор*. К его оформлению нужно отнестись особенно внимательно. Так, в договоре нельзя писать, что агент принимает на себя обязательства совершать действия, направленные на выполнение работ по строительству. В таком случае агенту опять же понадобится лицензия.

Лучше всего сформулировать предмет договора так: агент по поручению принципала обязуется заключить от своего имени, но за счет принципала договор подряда на строительство, а также, если потребуется, авторский договор с архитектором (или скульптором).

Кроме того, в агентском договоре надо правильно определить природу платежа, поступающего от принципала к агенту. Здесь нельзя указывать, что по договору агент получает благотворительный взнос или пожертвование. Ведь по ГК РФ агент имеет право еще и на агентское вознаграждение (ст. 1001, 1005, 1006 и 1011 ГК РФ). Поэтому деньги, перечисляемые в рамках исполнения агентского договора, не могут быть благотворительными.

И еще один момент, на который надо обратить внимание при составлении агентского договора. Оказание посреднических услуг - это один из видов предпринимательской деятельности. А она направлена на получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Но целью деятельности некоммерческих организаций не может быть извлечение прибыли (п. 1 ст. 50 ГК РФ). Такие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь в целях, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Поэтому нужно уделить особенное внимание содержанию устава благотворительной организации.

Например, в уставе должен содержаться такой вид деятельности, как оказание посреднических услуг. Кроме того, в уставе должна быть указана цель - содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры и т. п.

При таких формулировках можно избежать множества неприятных последствий. Ведь если организация осуществляет предпринимательскую деятельность, не соответствующую целям ее создания, то налоговики могут ее ликвидировать в судебном порядке (п. 2 ст. 61 ГК РФ). Кроме того, налоговый орган может обратиться в суд с иском о признании агентского договора недействительным, если он не соответствует целям деятельности некоммерческой организации (п. 11 ст. 7 Закона РФ от 21.03.91 № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации»).

Права автора священны

После того как отношения с меценатом оформлены, НКО должна приступить к реализации проекта. Для этого ей сначала придется найти архитектора, который разработает проект здания или сооружения.

Здесь нюансы появляются, если НКО организует строительство памятника. Тогда с архитектором нужно заключить авторский договор заказа на изготовление эскиза. При этом нельзя забывать, что эскиз также является объектом авторского права (п. 1 ст. закона об авторских правах**). А значит, в договор нужно включить право заказчика-агента на его воспроизведение. Иначе НКО не сможет без отдельного разрешения автора использовать этот эскиз при строительстве (п. 1 и 2 ст. 16 закона об авторских правах).

Кроме того, как мы уже отметили, права по авторскому договору передаются заказчику. То есть агенту. А передавать построенный объект городским властям будет не агент, а меценат. Поэтому в авторском договоре надо указать возможность дальнейшей передачи прав (п. 4 ст. 31 закона об авторских правах).

Что же касается налогообложения, то в данном случае у агента возникает обязанность начислить и выплатить вознаграждение автору. Такие вознаграждения облагаются НДФЛ. При этом НКО будет налоговым агентом по отношению к архитектору (ст. 226 НК РФ). Налоговую базу по НДФЛ по заявлению налогоплательщика можно уменьшить на профессиональный вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Либо, если расходы нельзя подтвердить документально, на вычет в размере 40 процентов от общей суммы начисленного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Облагается авторское вознаграждение и ЕСН. Обратите внимание, что в налоговую базу по ЕСН попадает сумма, уменьшенная на профессиональные налоговые вычеты (п. 5 ст. 237 НК РФ). Кроме того, вознаграждения по авторским договорам освобождены от ЕСН в Фонд социального страхования (п. 3 ст. 238 НК РФ). К тому же на них не начисляются взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (п. 22 постановления Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Сроки и еще раз сроки

После того как создан проект сооружения, агенту нужно заключить договор строительного подряда. Здесь особое внимание надо обратить на сроки строительства. В договоре нужно указать не только конечный срок выполнения работ, но и начальный и промежуточные сроки завершения отдельных этапов. А также штрафные санкции за их нарушение со стороны подрядчика. Сделать это позволяет статья 708 Гражданского кодекса. Кроме того, необходимо прописать содержание каждого этапа и порядок приемки работ.

Ну а после завершения строительства агент предоставляет принципалу (меценату) отчет. Одновременно агент передает все полученное по договору строительного подряда, а также авторские права принципалу (ст. 999 и 1011 ГК РФ). Поэтому на момент передачи объекта-подарка городским властям его собственником оказывается именно меценат.

*О разновидностях посреднических договоров см. «УНП» № 30, стр. 15 «Посредники бывают разные».
**Закон РФ от 09.07.93 № 5351-I «Об авторском праве и смежных правах».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 80.95%
  • Выше лимитов 19.05%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль