Терминология. Налог уплачен, но не излишне

517

Ситуация

Организация производит товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов (сельскохозяйственная продукция). При этом для производства закупаются товары, облагаемые по ставке 18 процентов. В результате организация должна заплатить в бюджет меньше, чем вправе зачесть. Можно ли считать образовавшуюся переплату излишне уплаченным налогом? И соответственно вернуть ее по правилам статьи 78 НК РФ? Или в данном случае будут действовать специальные правила, прописанные для НДС в статье 176 кодекса?

Термин

Пункт 1 статьи 78 Налогового кодекса требует, чтобы налог, излишне попавший в бюджет, был зачтен или возвращен:
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Как видим, речь в этой статье идет о налоге, который плательщик перечислил в бюджет без достаточных к тому оснований. Но суммы НДС, подлежащие вычету и из-за которых возникла переплата, строго говоря, платились не в бюджет. Их налогоплательщик перечислял поставщикам товаров, работ, услуг в составе цены. Ведь НДС - налог косвенный. А значит, формально такие суммы не могут считаться излишне уплаченным налогом. И для их возврата надо подыскать другие правила. Такой позиции придерживается и Президиум Высшего арбитражного суда (постановление от 06.06.2000 № 9107/99).

Правила, прописанные законодателем специально для НДС, содержатся в статье 176 НК РФ. В ней говорится буквально следующее:
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Таким образом, статья 176 НК РФ регулирует случай, когда переплата в бюджете образовалась из-за того, что вычеты по НДС превысили сумму к уплате. Такое может произойти из-за разности в ставках НДС на входе и на выходе, в том числе применения нулевой ставки НДС, или из-за того, что в налоговом периоде операций по реализации было меньше, чем операций по приобретению продукции.

Заметим, что порядок возврата такого «вычетного» НДС достаточно сильно отличается от правил возмещения обычной переплаты. Так, по статье 176 НК РФ возврат налога производится только если в течение трех месяцев налоговая не сможет «пристроить» переплату в зачет других налогов, поступающих в федеральный бюджет. Причем такой зачет проводится без какого-либо заявления со стороны налогоплательщика:
Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику (абз. 2 п. 2 ст. 176 НК РФ).

В этом еще одно существенное отличие от правил статьи 78 НК РФ, по которой для зачета налогоплательщик обязательно должен написать заявление (п. 3-5 ст. 78 НК РФ).

Есть разница и в сроках возврата. Так, если обычная переплата возвращается в течение одного месяца (п. 9 ст. 78 НК РФ), то, согласно пункту 3 статьи 176 кодекса, возврат «вычетного» НДС затягивается куда больше чем на месяц. И это уже после того, как налоговики три месяца пытались зачесть переплату!

Резюме

Подведем итог. При решении вопроса о том, какие правила надо применять при возврате НДС, нужно посмотреть на причину возникновения переплаты. Если переплата появилась из-за превышения вычетов над суммой к уплате, то возвратить налог можно только по правилам статьи 176 НК РФ. Причем реального возврата придется подождать больше трех месяцев.

Если же переплата образовалась по другой причине, например из-за ошибки в расчете суммы налога, то при возмещении применяется статья 78 кодекса. А значит, вернуть лишний налог можно в течение месяца по заявлению, поданному в инспекцию.

И пожалуй, единственное исключение здесь составляют вычеты НДС, уплаченного с авансов. В этом случае суды разрешают вернуть налог по правилам статьи 78 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.07.02 по делу № А56-36282/01). Ведь авансы уплачиваются именно в бюджет. Причем раньше, чем возникла обязанность по уплате самого НДС. Поэтому они образуют переплату.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 48.15%
  • Да 25.93%
  • Нет 25.93%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль