О пенях с ежемесячных авансов

831

«...В июне 2005 года мы обнаружили ошибку в учете за первый квартал 2005 года. Пересчитав налог на прибыль, мы поняли, что недоплатили авансовые платежи как за первый, так и за второй квартал. Ведь ежемесячные авансы во втором квартале считаются от суммы налога за первый. Но по итогам полугодия мы получили убыток. Должны ли мы в такой ситуации доплатить налог за первый квартал и ежемесячные авансовые платежи за апрель-июнь? И будут ли начисляться пени? Ведь из-за убытка за полугодие у нас образовалась переплата...»
Т.Б. Кочегарова, гл. бухгалтер МУ «УЖК г. Новоуральска», г. Новоуральск Свердловской обл.

Как известно, отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ). По их итогам в бюджет перечисляются авансовые платежи, которые рассчитываются исходя из ставки налога и полученной прибыли. Помимо этого в течение отчетного периода платятся ежемесячные авансы. Сумма такого аванса рассчитывается уже не из полученной прибыли, а из аванса за предыдущий отчетный период (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Пени же, согласно позиции Пленума ВАС РФ, начисляются только на те суммы, которые рассчитаны на основе реальных результатов деятельности (п. 20 постановления от 28.02.01 № 5).

Так надо ли доплачивать ежемесячные авансы и пени, если по результатам отчетного периода получен убыток?

***

Аудитор КГ «Что делать Консалт» Ольга Загоруйко считает, что доплачивать налог за первый квартал и ежемесячные авансовые платежи за апрель-июнь не нужно:
- Дело в том, что авансы, перечисленные в бюджет в течение квартала, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ). Значит, если по итогам отчетного периода сумма налога меньше уже перечисленной суммы авансовых платежей, то образуется переплата. А переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам (п. 1 ст. 78 НК РФ). Поэтому, на мой взгляд, у организации не появляется обязанности доплатить налог за первый квартал. Достаточно будет лишь заявления о зачете.

***

Поддержала коллегу и Ирина Разумова, юрисконсульт компании «Гарант»:
- Ежемесячные авансовые платежи нельзя считать налогом. Ведь они определяются не от реально полученной прибыли. Поэтому и требовать их доплаты налоговики не могут. Такое право у инспекторов есть только в отношении недоимки (подп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ). А под недоимкой кодекс понимает не уплаченную в срок сумму налога (ст. 11 НК РФ). Сумма же налога в данном случае появляется только по итогам отчетного периода.

Поэтому недоимка у организации может быть только за первый квартал. Значит, недоплаченную часть налога нужно перечислить в бюджет. А также начислить на нее пени.

В то же время по итогам полугодия за предприятием уже числится переплата. А это значит, что реально налог и пени можно не доплачивать, а зачесть (п. 5 ст. 78 НК РФ). Но заявить о зачете нужно перед подачей уточненной декларации за первый квартал. Иначе у инспекции будет право оштрафовать организацию за неуплату налога (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Практическое применение

То есть заявление о зачете лучше подавать одновременно с уточненной декларацией за полугодие. Ведь сам факт переплаты (которую организация просит зачесть) будет подтверждаться именно «уточненкой».

***

Налоговый адвокат Александр Филимонов обращает внимание на то, что штрафы организации не грозят в любом случае:
- Штрафов в данном случае не будет. Согласно позиции Президиума ВАС РФ, они не начисляются ни на квартальные, ни на ежемесячные платежи (п. 16 информационного письма от 17.05.03 № 71). Что же касается недоимки, то после сдачи отчетности за полугодие ежемесячные авансы за второй квартал взыскать нельзя, поскольку они «закрыты» квартальным платежом (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.07.05 по делу № А66-14253/2004).

Практическое применение

На авансовые платежи штрафы не начисляются. Поэтому и подать заявление о зачете можно уже после того, как инспекция подтвердит факт переплаты за полугодие.

***

А вот как прокомментировали ситуацию в отделе налогообложения прибыли (дохода) Минфина России:
- Обязанность заплатить налог возникает только по итогам налогового периода. Поэтому пени за неуплату ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей начислять не надо.

Комментарий редакции

Подведем итог. Авансовые платежи за отчетный период рассчитываются исходя из реально полученной за квартал прибыли. Поэтому, если они перечислены в бюджет неполностью, образуется недоимка. На недоимку же положено начислять пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

А вот ежемесячные авансы к реальной прибыли отношения не имеют. Поэтому даже если такие авансы вообще не попали в бюджет, налоговики не вправе начислить на них пени (п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5).

Теперь применим эти правила к нашей ситуации. В первом квартале у организации была прибыль. Соответственно авансовые платежи, перечисленные в течение квартала, зачтены при уплате налога за квартал. Но за полугодие организация получила убыток. А значит, те суммы, которые перечислялись в бюджет во втором квартале, являются переплатой.

Именно поэтому при обнаружении ошибки, приводящей к занижению налога за первый квартал, организации не надо доплачивать налог и пени. Ведь в бюджете и так находятся лишние суммы. Но если бы такой переплаты не было, доплатить налог пришлось бы. На авансовые же платежи, перечисленные в течение второго квартала (которые тоже оказались неверными, так как основой для их расчета стал налог за первый квартал), пени, как мы уже выяснили, начислять нельзя.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль