Проблемный треугольник. «Имущественные» дивиденды

811

УЧЕТ

Рассмотрим на конкретной ситуации, как отразить в учете выплату дивидендов неденежными средствами.

Пример.

Задолженность организации перед учредителем по дивидендам составляет 200000 руб. Ему передан легковой автомобиль. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость машины составляет 250000 руб., начисленная амортизация - 50000 руб., а оставшийся срок полезного использования - 4 года. Учредитель работником этой организации не является.

Бухгалтер организации отразил передачу автомобиля следующим образом:

Дебет 84 Кредит 75-2
200 000 руб.

- начислены дивиденды;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
250000 руб.
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
50000 руб.

- списана амортизация;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
200000 руб.

- списана остаточная стоимость;
Дебет 91-2 Кредит 68
36000 руб.

(200000 руб. x 18%)
- начислен НДС.

Организация и учредитель согласовали цену автомобиля в сумме 200000 руб. Таким образом, при его передаче полностью закроется задолженность по дивидендам.

Дебет 75-2 Кредит 91-1
200000 руб.

- передан автомобиль учредителю в счет погашения задолженности по дивидендам:
Дебет 99 Кредит 91-9
36000 руб.

- отражен финансовый результат.

На сумму начисленного НДС образуется убыток. Он учитывается в составе операционных расходов. Причем в полной сумме в периоде выбытия объекта (п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Обратите внимание. В нашем примере есть проводка по начислению НДС на стоимость переданного учредителю имущества. Но нет проводки с начислением налога на доходы с дивидендов. Ниже мы объясним, почему мы поступили таким образом.

НАЛОГИ

При передаче основного средства учредителю плательщику дивидендов придется начислить НДС. Ведь в этом случае имущество поменяет собственника. А передача права собственности по статье 39 НК РФ признается реализацией, которая в свою очередь, облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Теперь рассмотрим вопрос обложения «имущественных» дивидендов НДФЛ. С одной стороны, Налоговый кодекс обязывает организации исчислить, удержать и перечислить налог с доходов, выплачиваемых физическим лицам (п. 1 ст. 226 НК РФ). Причем налог нужно удержать при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Но с другой стороны, в нашем случае сделать это невозможно, поскольку денежной выплаты нет и не будет. Кроме того, учредитель не является сотрудником фирмы. Поэтому организация в течение месяца должна письменно уведомить налоговую инспекцию о том, что налог с доходов физлица не удержан (п. 5 ст. 226 НК РФ). А учредитель должен сам заплатить налог по ставке 9 процентов и подать декларацию (п. 4 ст. 224, подп. 4 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ).

Убыток от передачи основного средства в счет выплаты дивидендов списывается равными долями в течение оставшегося срока полезного использования объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете, как мы уже отметили, такой убыток списывается сразу. В результате возникает временная разница, которая формирует отложенный налоговый актив (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). По мере признания убытка в налоговом учете он будет погашаться.

ПРАВО

Выплатить дивиденды в натуральной форме позволяет гражданское законодательство.

Так, в Федеральном законе от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлено общее правило, по которому дивиденды акционерам выплачиваются деньгами. Однако если это предусмотреть в уставе общества, то дивиденды можно передавать и иным имуществом (абз. 2 п. 1 ст. 42 закона № 208-ФЗ).

Для обществ с ограниченной ответственностью подобной оговорки в законе нет. Но нет и запрета на подобные действия. Более того, в статье 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» говорится не о выплате дивидендов, а о распределении прибыли. То есть подразумевается, что участники ООО могут получать не только деньги, но и другое имущество.

Таким образом, дивиденды можно отдать и готовой продукцией, и товарами, и ценными бумагами. Дивиденды можно выдать даже имущественными правами и иными правами, имеющими денежную оценку. Главное, чтобы такая выплата была предусмотрена уставом.

Но при этом для целей налогообложения не любая имущественная выплата участнику или акционеру признается дивидендами. Определение дивидендов, применяемое для целей налогообложения, приведено в пункте 1 статьи 43 НК РФ. Это любой доход, полученный акционером (участником) общества от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Таким образом, в кодексе к дивидендам относятся не только доходы по акциям, но и, например, доходы от долевого участия в ООО. В то же время не признается дивидендом передача в собственность акционеров акций этой же организации (п. 2 ст. 43 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль