Условно-досрочная реализация

349
Вопрос он-лайн, поступивший в редакцию «УНП» от А.В. Солдаевой из г. Новосибирска, касается всех, у кого есть производство с длительным циклом. Бухгалтеры таких компаний неизбежно сталкиваются с проблемой признания дохода для налога на прибыль. В какой момент нужно «нарисовать» себе доход? Следует ли его дробить, если производственный цикл длится несколько отчетных, а не налоговых периодов? И есть ли у организации право выбора признания дохода? Мы решили подробно рассмотреть эту ситуацию, а также узнать мнение специалистов Минфина России.

Для Минфина нет вариантов

Вопрос нашего читателя корреспондент «УНП» переадресовал Р.Н. Митрохиной, консультанту департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России. И вот какой ответ мы получили. Если производственный цикл длится несколько отчетных (налоговых) периодов, то для налога на прибыль организация должна самостоятельно распределять доходы. Признаются они в каждом отчетном периоде на протяжении всего времени производства. Конечно, при условии, что договор не предусматривает поэтапную сдачу работ или услуг. Так указано в пункте 2 статьи 271 НК РФ.

То есть, по мнению Минфина России, признавать доход досрочно надо как для договоров, которые приходятся на несколько отчетных периодов в пределах года, так и для тех, которые длятся несколько налоговых периодов. В любом случае доходы надо разделить.

Общие правила - частные решения

Однако из пункта 2 статьи 271 НК РФ следует, что организация должна сама распределять именно доход от реализации и только по налоговым периодам. Это нужно делать, если работы или услуги имеют длительный (более одного налогового периода) технологический цикл. Следовательно, если срок договора в пределах года, доход от реализации таких работ или услуг распределять по периодам не надо.

Сразу надо обратить внимание на три важных обстоятельства. Во-первых, эта норма относится только к доходам от реализации работ и услуг. Во-вторых, она применяется только в тех случаях, когда в договоре не указана поэтапная сдача. И в-третьих, срок выполнения работ или оказания услуг длится более одного налогового периода.

И все-таки насколько правомерна норма статьи 271 кодекса? Ведь противоречие в отношении этого правила все же присутствует в Налоговом кодексе. И вот почему. Для налога на прибыль доход определяется как «выручка от реализации» (ст. 249 НК РФ). А по статье 39 кодекса реализацией работ (услуг) признается передача результатов выполненных работ (оказанных услуг). Следовательно, пока работы или услуги не переданы, то и реализации нет. С одной стороны, это так. Но с другой - нормы статьи 249 НК РФ являются общими, а нормы статьи 271 кодекса - специальными. Поэтому в зависимости от метода признания доходов и расходов поступления за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права признаются с учетом статьи 271 или 273 НК РФ.

Так что по общему правилу величина дохода в целом определяется общей ценой договора и соответственно конечной реализацией работ или услуг. А вот момент определения этого дохода при методе начисления установлен уже специальной нормой. То есть несколько ранее, чем работы или услуги будут фактически реализованы.

В бухучете выручка признается только после полного выполнения работы или оказания услуги в целом (п. 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Следовательно, если в налоговом учете доход распределяется по нескольким налоговым периодам, то в бухгалтерском учете он отражается один раз - по окончании договора. В результате возникнут временные разницы (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Определимся с размером

Каким же образом определить размер условно-досрочной реализации? Ведь когда все работы (услуги) выполнены и сданы заказчику, то и объем реализации налицо. А в нашем случае организация самостоятельно и без участия заказчика должна определить размер условного дохода.

Методы распределения дохода от реализации организация должна разработать сама и утвердить их в учетной политике для целей налогообложения. При этом нужно учесть, что принцип определения дохода должен соответствовать принципу формирования расходов и метод расчета условного дохода должен основываться на данных учета (ст. 271, 316 НК РФ).

Наиболее близко под эти требования подходит порядок распределения доходов пропорционально фактически учтенным прямым расходам. Он состоит в том, что нужно определить долю прямых расходов реализации по уже завершенным аналогичным договорам работам (услугам).

Пример 1.

Организация оказывает услуги в период с октября 2004-го по март 2005 года. По окончании 2004 года по этим услугам учтены расходы на оплату труда в размере 100000 руб. За прошедший год организация оказывала аналогичные услуги другим предприятиям, и они уже полностью завершены. Расходы на оплату труда (в составе прямых расходов) по завершенным услугам составили 400000 руб., реализовано этих услуг на сумму 1000000 руб. (без НДС).

Доля прямых расходов в составе стоимости реализованных услуг составит 40 процентов (400000 руб. x 100% / 1000000 руб.). Применив это значение к незаконченным полностью услугам, получаем объем «досрочной» реализации. Он будет равен 250000 руб. (100000 руб. : 40%). Эта сумма признается доходом от реализации услуг, которые еще полностью не завершены.

Однако «аналогичных» работ или услуг у организации в нужный момент может и не оказаться. В этом случае метод можно видоизменить. Так, если для работ (услуг) составлена смета, долю расходов можно определить по затратам, фактически учтенным в составе прямых расходов в полной сметной стоимости работ (услуг).

Пример 2.

Немного изменим условия предыдущего примера. Сохраним период оказания услуг и сумму расходов на оплату труда. Добавим, что сметная стоимость всего объема услуг - 600000 руб. (без НДС). Расходы на оплату труда по смете составили 300000 руб.

Доля расходов на оплату труда в сметной стоимости услуг составит 50 процентов (300000 руб. x 100% : 600000 руб.). Исходя из этого организация может признать доход от реализации услуг, которые еще полностью не завершены, в размере 200000 руб. (100000 руб. : 50%).

Некоторые налогоплательщики убеждены, что объем досрочной реализации нужно считать пропорционально продолжительности договора. В некоторых случаях такой метод был бы наиболее простым и привлекательным. Например, при продолжительности договора на оказание услуг шесть месяцев (с октября по март) и общей стоимости работ по договору 600000 руб., по этому методу очень просто определить досрочную реализацию. Она составит ровно половину от общей стоимости. Однако такой метод никак не связан ни с принципами распределения расходов, ни с учетными данными, а значит, не соответствует требованиям Налогового кодекса. Поэтому, при его применении возможны проблемы с налоговыми органами.

Как документировать условно-досрочную реализацию? На этот счет Налоговый кодекс ничего не говорит. Следовательно, организация может сама закрепить в учетной политике порядок оформления документов по таким операциям.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль