Здравпункт: как не потерять налоги

918

Расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, уменьшают доходы по налогу на прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Одновременно плательщики, у которых есть обособленные подразделения - объекты обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по таким подразделениям отдельно (ст. 275.1 НК РФ). А к обслуживающим хозяйствам относятся и объекты здравоохранения.

И вот тут-то начинаются неясности. Считаются ли здравпункты объектами здравоохранения? Надо ли определять налоговую базу отдельно, если этот пункт является обособленным подразделением?

Особые приметы

Несмотря на то что НК РФ употребляет в статье 264 НК РФ термин «здравпункт», определения того, что он означает, кодекс не дает. Не проясняет это понятие и Минздравсоцразвития России. Раньше действовал пункт 15 приказа Минздрава России от 03.11.99 № 395 «Об утверждении номенклатуры учреждений здравоохранения». Там было сказано, что здравпункты (врачебные, фельдшерские) - это структурные подразделения учреждений здравоохранения или предприятий промышленности, строительства, транспорта, связи и других организаций, а также образовательных учреждений. И предназначены эти подразделения для оказания первичной медицинской помощи рабочим, служащим и учащимся. Но теперь этот документ отменен (приказ Минздрава России от 03.06.03 № 229).

И ныне единственным перечнем учреждений здравоохранения является Единая номенклатура государственных и муниципальных учреждений здравоохранения (приказ Минздрава России от 03.06.03 № 229). Но, как видно из названия, эта номенклатура относится только к государственным и муниципальным учреждениям. А значит, она не подходит для коммерческих организаций.

Кроме того, это перечень именно учреждений. А здравпункт как составная часть организации не может быть самостоятельным учреждением. Следовательно, в новой номенклатуре о здравпунктах не говорится ни слова.

Подтверждает этот факт и Минфин России. По его мнению, согласно Единой номенклатуре государственных и муниципальных учреждений здравоохранения, здравпункты и медпункты в качестве самостоятельных учреждений не предусмотрены. Поэтому они могут входить в состав учреждений здравоохранения, предприятий и образовательных учреждений на правах структурных подразделений (письма от 09.07.04 № 03-30-05/1/69, от 14.12.04 № 03-03-01-04/1/175).

Таким образом, вопрос о том, является ли здравпункт объектом здравоохранения, а значит, и о необходимости расчета отдельной базы по нему, открыт. Ведь и сам термин «объект здравоохранения» в НК РФ не определен.

А хоть бы и обособленный!

На наш взгляд, для целей налогообложения прибыли совершенно не важно, где расположен здравпункт - на территории предприятия или обособленно. Тут опять можно обратить внимание на формулировку статьи 264 НК РФ. В ней сказано, что в общие расходы попадают затраты на содержание тех здравпунктов, которые находятся непосредственно на территории организации. А к территории организации относят все ее площади. В том числе и территории ее обособленного подразделения. Ведь нельзя же сказать, что площадь, например филиала, - это территория иной организации.

Если бы законодатель имел в виду, что по статье 264 НК РФ учитываются расходы по здравпунктам, которые не являются обособленными подразделениями, то он бы так прямо и указал. Кроме того, нет никакого экономического смысла в том, чтобы разделять расходы по тем здравпунктам, которые являются обособленным подразделением, и по тем, которые не являются.

Этот вывод подтверждают и изменения в статью 275.1 НК РФ, которые внесены Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ (вступят в силу с начала будущего года). Смысл этих изменений в том, что отдельно надо будет считать базу по любым обслуживающим производствам и хозяйствам независимо от того, являются они обособленным подразделением или нет.

Получается, что с 1 января 2006 года ситуация будет выглядеть так. В статье 275.1 НК РФ будет содержаться правило об отдельном исчислении базы по объектам здравоохранения. Если здравпункт причислять к таким объектам, то эта норма вроде должна распространяться и на них.

С другой стороны, в статье 264 НК РФ остается положение о том, что по здравпунктам, находящимся непосредственно на территории организации, затраты на их содержание попадают в общую базу. То есть возникает противоречие между двумя нормами. А любые противоречия должны решаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Есть и еще одно подтверждение тому, что здравпункты все же не относятся к объектам здравоохранения при налогообложении прибыли. Ведь внося поправки в 25-ю главу, пункт статьи 264 НК РФ про медпункты законодатель оставил нетронутым. Это, на наш взгляд, подтверждает, что для медпунктов действуют отдельные правила. И статья 275.1 НК РФ на них не распространяется.

Спросят лицензию

Правда, сложностей при учете расходов на здравпункты хватает и без учета поправок. Так, Минфин России требует, чтобы организации, создавая такое подразделение, указывали в учредительных документах факт ведения медицинской деятельности. А такая деятельность лицензируется. Следовательно, без лицензии затраты на медпункт учесть нельзя (письма от 09.07.04 № 03-30-05/1/69, от 14.12.04 № 03-03-01-04/1/175).

На наш взгляд, эти требования излишни. И вот почему. Действительно, ведение медицинской деятельности лицензируется. И под нее и вправду можно подвести и работу здравпункта. Даже если в нем просто измеряют давление. Так, в пункте 3 Положения о лицензировании медицинской деятельности (утверждено постановлением Правительства РФ от 04.07.02 № 499) сказано, что под медицинской деятельностью подразумевается в том числе проведение профилактических и диагностических мероприятий.

Но НК РФ ни слова не говорит про лицензии. А значит, если организация понесла реальные расходы, их можно учесть при налогообложении прибыли. Даже если у организации нет лицензии на такой вид деятельности.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль