Приказ об учетной политике помогает в суде

2105
Оценивая правильность исчисления налогов, арбитраж нередко обращается к учетной политике компаний. От правильности ее составления часто зависит сумма расходов, величина вычитаемого НДС, дата признания затрат налогоплательщика

Положения по учетной политике не раз помогали в суде. Это видно из таблиц, где приведены отдельные решения, касающиеся учетной политики и изданные в 2010 году. Споры бывают связаны не только с исчислением налогов, но и с представлением документов.

Для примера обратимся к постановлению ФАС Московского округа от 12.03.10 № КА-А41/1727-10. Инспекция оштрафовала налогоплательщика за непредставление документов, в том числе регистров налогового учета. Санкции удалось оспорить, ссылаясь на учетную политику, изданную в целях налогообложения. В соответствии с ней налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах. И, как справедливо заметил арбитраж, они предъявлены. Организация сдала карточки счетов с оборотно-сальдовыми ведомостями. Претензии ИФНС не обоснованы.

Но все же основная часть конфликтов посвящена налогу на прибыль. В том числе порядку распределения затрат.

Разделение расходов. Примеры судебных решений, связанных с учетной политикой

 

Суть решения

Реквизиты постановления

Стоимость услуг, нужных для производства, отнесена к материальным затратам, но ИФНС напрасно списывает их в прямые расходы. По учетной политике к прямым отнесена стоимость материалов, указанных в подпунктах 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Услуги упомянуты в подпункте 6 того же пункта. Их стоимость – косвенные расходы

ФАС Северо-Западного округа от 01.11.10 № А05-3808/2010

Налогоплательщик не должен отражать в учетной политике все косвенные расходы. Если он указал, что к прямым относятся затраты на оплату труда производственного персонала, то это автоматически означает, что зарплата других сотрудников включается в косвенные. Инспекция необоснованно списывает зарплату управленцев в прямые расходы

ФАС Московского округа от 02.04.10 № КА-А40/2846-10

В «налоговой» учетной политике можно использовать бухгалтерские нормы. В частности, указать, что к косвенным расходам относятся суммы, отражаемые по счетам 25 и 26

ФАС Московского округа от 08.10.10 № КА-А40/11919-10

Затраты на бухгалтерское и юридическое обслуживание в бухучете отражаются по счету 26. По учетной политике суммы, показанные по счету 26, – косвенные расходы. Инспекция необоснованно требует распределять спорные издержки и частично относить их на стоимость «незавершенки»

ФАС Московского округа от 31.03.10 № КА-А40/2740-10

Часть средств организация получает как целевое финансирование. Такие суммы и расходы, произведенные за счет финансирования, надо учитывать отдельно от доходов и расходов по коммерческой деятельности. Операции, связанные с целевым финансированием, предприятие обособленно показывает по счету 86. Он может использоваться и для налоговых целей, раз это предусмотрено в налоговой учетной политике

ФАС Поволжского округа от 03.06.10 № А55-28425/2009

Сотрудники одновременно обеспечивают продажу товаров и реализацию инвестиционного проекта. Их зарплата и отчисления на нее должны быть распределены. Обычно распределение производится относительно доходов, но компания не получает выручки, напрямую связанной с выполнением инвестиционного проекта и созданием основных средств. Поэтому она вправе использовать другую базу для распределения, закрепив ее в учетной политике

ФАС Северо-Западного округа от 17.08.10 № А21-10202/2009

Все расходы на содержание отдела капстроительства инспекция требует включить в стоимость основных средств. Это противоречит учетной политике общества. Из нее видно, что расходы на содержание ОКС распределяются на три группы: затраты на управление; затраты на ремонт; затраты на строительство. И только последняя группа увеличивает стоимость основных средств. Распределение производится по трудозатратам каждого сотрудника. Его загрузка отражается в табеле рабочего времени с указанием кода работ. Для строительных это код 08. Инспекцией не доказано, что работы с другими кодами нужны только для создания имущества

ФАС Московского округа от 17.02.10 № КА-А40/368-10

Компания не получала доходов, но понесла затраты, связанные с деятельностью. ИФНС запретила увеличивать убытки в декларации. Тем самым спорные расходы чиновники отнесли к прямым, списание которых непосредственно зависит от получения доходов. Но список прямых затрат утвержден учетной политикой. Там, в частности, говорится о зарплате основных производственных рабочих. Инспекция же запрещает признавать зарплату управленцев и арендную плату. Ограничение не обосновано, поскольку данные издержки предприятие считает косвенными. Значит, они исключаются из налоговой базы или увеличивают убыток отчетного периода

ФАС Поволжского округа от 18.02.10 № А12-10777/2009

Проверяющие необоснованно обвиняют в отсутствии раздельного учета доходов, затрат и неправомерном использовании льгот. Из пункта 22 приказа по учетной политике видно, что налогоплательщиком открыто несколько субсчетов к счетам 20, 62 и 90. На одном из таких субсчетов собираются затраты на производство льготируемой продукции либо доходы от ее реализации. Поэтому легко определить долю выручки по такой продукции во всей выручке налогоплательщика

ФАС Северо-Кавказского округа от 04.02.10 № А32-27166/2006-4/403-2008-24/192

Компания ведет разные виды деятельности и с части доходов начисляет налог на прибыль по пониженной ставке. Она обязана распределять расходы, относящиеся к двум видам деятельности. Это условие выполнено. В учетной политике перечислены распределяемые расходы. И указано, что распределение производится по соотношению выручки от конкретной деятельности ко всем доходам предприятия

ФАС Поволжского округа от 11.01.10 № А12-11271/2009

Оценивая сумму затрат, инспекция и арбитраж также обращаются к учетной политике. Поэтому в ней необходимо прописать вариант учета в тех ситуациях, когда у налогоплательщика есть выбор. Например, для признания расходов на оплату процентов по кредитам и займам (в зависимости от среднего уровня процентов или ставки ЦБ РФ). Желательно подтвердить и право на использование методик, позволяющих быстрее учесть расходы. В том числе указать, что не начисляется амортизация на основные средства и нематериальные активы, первоначальная стоимость которых не превышает 40 тыс. руб.

Также в учетной политике необходимо упоминание о том, что организация применяет резервы по сомнительным долгам или другим расходам. Естественно, мы говорим о ситуациях, когда такое резервирование используется.

Формирование затрат. Примеры судебных решений, связанных с учетной политикой

Суть решения

Реквизиты постановления

Вопросы по отдельным статьям затрат

Инспекция необоснованно заставляет увеличивать стоимость купленного имущества на таможенные платежи. Такой вариант возможен, поскольку расходы связаны с приобретением основного средства, но есть альтернатива. Таможенные отчисления разрешено включить в прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Метод признания данных сумм выбирает само предприятие, закрепляя в учетной политике. Оно отнесло платежи к прочим расходам и сразу уменьшает прибыль (письмо Минфина России от 20.02.06 № 03-03-04/1/130)

ФАС Северо-Западного округа от 22.10.10 № А05-2930/2010

Если расходы на оплату банковских процентов определяются от средней ставки по кредитам, то нужно определить условия сопоставимости долговых обязательств. Они закрепляются в учетной политике. Критерии для сопоставимости вводит сама компания, руководствуясь статьей 269 НК РФ. В частности, одним из критериев может быть срок возврата. По нему все кредиты делятся на краткосрочные (срок не превышает одного года) и долгосрочные. Также сопоставимость определяется по сумме, и организация сама устанавливает отклонения, в пределах которых заимствования сопоставимы. Учитывается и аналогичность обеспечения по привлеченным средствам

ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.10 № А27-18928/2009

Предприятие, как ясно из статьи 269 НК РФ, само разрабатывает критерии сопоставимости для привлеченных кредитов и займов. Организация может установить: кредиты считаются сопоставимыми по сумме, если величина конкретного кредита не более чем в три раза превышает средний уровень. И сопоставимыми по сроку возврата, если отклонение срока не превышает средний уровень на 1,5 года. К примеру, средний срок кредитования – шесть лет. Тогда сопоставимыми будут кредиты, выданные на 4,5–7,5 (вкл.) лет

ФАС Центрального округа от 11.03.10 № А23-4235/2009А-13-201ДСП

Расходы на оплату процентов по кредиту определяются от ставки ЦБ РФ. Так указано в учетной политике. Компания же использовала среднюю ставку по кредитам. ИФНС доначислила налог. Суд отклонил решение. Он учел пояснения налогоплательщика, заявившего: в политике предусмотрено списание расходов по несопоставимым кредитам и займам. Аргумент спорен, поскольку расходы по несопоставимым кредитам и так зависят от ставки ЦБ РФ. Но он помог компании. Мы все же советуем прописывать порядок расчета затрат. Если они определяются от сопоставимых кредитов, на это стоит указать в учетной политике. Там же надо сообщить: «Расходы по несопоставимым кредитам и займам определяются с учетом ставки ЦБ РФ»

ФАС Уральского округа от 06.12.10 № Ф09-9506/10-С2

В учетной политике предусмотрено создание резерва на ремонт основных средств. Также прописано, что средства на проведение капремонта накапливаются «в течение более одного налогового периода». Тогда компания не обязана увеличивать прибыль на остаток резерва, не использованного по итогам года (п. 2 ст. 324 НК РФ)

ФАС Уральского округа от 21.01.10 № Ф09-11145/09-С3

Вопросы, связанные с амортизацией

В учетной политике не указана сумма, с которой начисляется амортизация (с 2011 года – 40 тыс. руб.). По мнению налоговиков, предприятие обязано определять амортизацию по всем основным средствам, даже дешевым. Суд не согласился, указав: если законодательство позволяет сразу списывать расходы, то этим можно пользоваться и без упоминания в учетной политике. Хотя, добавим, безопасней прописать: «По основным средствам и нематериальным активам с первоначальной стоимостью не более 40 тыс. руб. амортизация не начисляется. Расходы на их приобретение уменьшают прибыль единовременно, после ввода объекта в эксплуатацию»

ФАС Уральского округа от 28.09.10 № Ф09-7561/10-С2

Компания вправе увеличить амортизацию из-за повышенной сменности, и об этом не обязательно сообщать в учетной политике. Мы все-таки рекомендуем внести информацию. Хотя вывод арбитража соответствует статье 259.3 НК РФ. Там говорится об использовании коэффициентов, но не требуется закрепление увеличенной амортизации в учетной политике

ФАС Московского округа от 07.10.10 № КА-А40/11632-10

Вопросы о дате признания расходов

Инспекция заявила, что производственные услуги еще не использованы в деятельности, их стоимость не уменьшает прибыль. Но по учетной политике затраты на такие услуги признаются в день подписания акта об их оказании. Этот документ подписан, расходы правомерно исключены из прибыли (п. 2 ст. 272 НК РФ). С выводами суда согласился и ВАС РФ (определение от 24.05.10 № ВАС-6385/10)

ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.10 № А27-7956/2009

Прочие вопросы, связанные с исчислением налога на прибыль

Организация вправе установить, что налоговый учет ведется на основании регистров бухучета. Об этом нужно сообщить в учетной политике. Там же, добавим, может быть указано, что для налогового учета используется компьютерная программа

ФАС Московского округа от 27.04.10 № КА-А40/2005-10

При уплате налога на прибыль компания вправе выбрать одно из нескольких региональных подразделений. По месту его нахождения будет перечисляться налог (п. 2 ст. 288 НК РФ). Это подразделение тоже рекомендуется указать в учетной политике.

Вопросы, связанные с подразделениями, важны и для учетной политики по НДС. Но там обговаривается не перечисление налога, а порядок оформления и нумерации счетов-фактур. Они могут составляться только в головном офисе или же и в головном офисе, и в подразделениях, названных в учетной политике. В последнем случае желательно предусмотреть коды для счетов-фактур, составляемых в подразделениях (прописав их в учетной политике). Или сообщить, что используется единая нумерация.

Из арбитражной практики видно, что от учетной политики может зависеть не только оформление счетов-фактур, но и сумма вычетов.

Учетная политика. Отдельные решения, связанные с расчетом НДС

Суть решения

Реквизиты постановления

Организация обеспечивает бесплатное угощение для клиентов. Инспекция заявила о безвозмездной передаче продуктов и необходимости начислить НДС. Суд ее не поддержал. Один из аргументов – учетная политика юрлица. Там предусмотрено, что расходы на обеспечение питания отражаются по счету 20 как необходимые для деятельности. Значит, нельзя говорить о безвозмездности передачи. Спорное имущество не является товаром и не отражается по счету 41. Подробней исчисление НДС с подарков и иных благ мы рассматривали на примере сувениров («АНП» № 10, 2010)

ФАС Центрального округа от 03.03.10 № А14-17408/2009/593/28

Со всех реализованных товаров инспекция начислила 18-процентный НДС, а это не обосновано. Компания продавала как товары, облагаемые по 10-процентной ставке, так и 18-процентные. Для учета их приобретения и реализации открыты отдельные субсчета. Коды субсчетов названы в учетной политике. Предприятие обеспечило раздельное отражение операций

ФАС Поволжского округа от 01.03.10 № А55-10823/2009

В учетной политике предусмотрено, что днем оприходования товара считается день передачи собственности налогоплательщику. Это необязательная фраза, но она стала аргументом в суде. С ее помощью компания защитила вычет НДС по приобретенному товару, который еще находится в пути и не поступил на склад. Он все равно оприходован. Выполнены условия для вычета, прописанные в пункте 1 статьи 172 НК РФ (см. «АНП» № 9, 2010). К такому же выводу пришел и ВАС РФ (определение от 29.07.10 № ВАС-9978/10)

ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.10 № А27-975/2010

Доля расходов на услуги, не облагаемые НДС, – не более пяти процентов от всех расходов. Тогда организация может вычесть весь «входной» налог (п. 4 ст. 170 НК РФ). Это справедливо и для тех, у кого применение пятипроцентного лимита не закреплено в учетной политике

ФАС Московского округа от 13.05.10 № КА-А40/4655-10

Законодательством не разработан порядок распределения «входного» НДС между операциями на российском рынке и экспортными поставками. Такой порядок организация вправе сама закрепить в учетной политике. Например, установить: сначала весь «входной» НДС принимается к вычету как связанный с российскими операциями. После подтверждения экспорта «налог перераспределяется на обороты по внешнему и внутреннему рынкам»

ФАС Поволжского округа от 11.05.10 № А12-19205/2009

Плательщик НДС может дополнительно вести деятельность, по которой применяется ЕНВД. Подобные случаи также рассматривались в арбитраже. Один из них – в следующей таблице.

Учетная политика. Отдельные решения, актуальные для «вмененщиков»

Суть решения

Реквизиты постановления

Основной вид деятельности – оптовая торговля, по которой уплачивается НДС. Часть товаров может быть продана в розницу, где применим ЕНВД. До реализации компании неизвестна доля товаров, отпущенных в розницу. И невозможно сразу определить сумму вычитаемого НДС. Поэтому первоначально вычитался весь «входной» налог по закупленным товарам. Если часть из них впоследствии продавалась в розницу, то НДС восстанавливался. Данный вариант закреплен в учетной политике, не приводит к завышению вычетов и законно использован налогоплательщиком

ФАС Северо-Кавказского округа от 29.07.10 № А32-36924/2009-46/253

Если организация совмещает «вмененку» с общим режимом, то в учетной политике необязательно прописывать механизм распределения доходов. Их сумма, относимая к каждому виду деятельности, может быть видна из «первички». Добавим, что не запрещено и прописать порядок распределения в учетной политике (один из вариантов предложен строчкой ниже). Это избавит от лишних вопросов ревизоров

ФАС Уральского округа от 07.12.10 № Ф09-9755/10-С2

Налогоплательщик совмещает общий режим налогообложения и «вмененку». По мнению ИФНС, он не обеспечил раздельный учет. Суд отклонил обвинение, сославшись на учетную политику. Там указано, что доходы, полученные от «вмененки», пробиваются по отдельной секции кассового аппарата. Это свидетельствует о раздельном учете выручки

ФАС Поволжского округа от 30.11.10 № А55-9792/2010

Возможны и другие споры, в которых помогают ссылки на учетную политику. Некоторые из них рассмотрены в заключительной таблице.

Учетная политика. Отдельные споры, связанные с налогом на имущество, НДФЛ и общими налоговыми вопросами

 

Суть решения

Реквизиты постановления

Для расчета амортизации в бухучете компания не обязана соблюдать нормы, введенные постановлением Правительства России от 01.01.02 № 1. Они обязательны для налога на прибыль, а для бухгалтерского учета – только в случаях, оговоренных в учетной политике. Там о правительственных нормах не упоминается. Указано, что амортизация определяется от ожидаемого срока использования основных средств. При этом учитываются рекомендации заводов-изготовителей и планируемая интенсивность эксплуатации техники

ФАС Московского округа от 24.02.10 № КА-А40/702-10

В учетной политике установлены сроки, на которые выдаются подотчетные суммы. Они не превышены. Инспекция необоснованно включает задолженность по подотчетным суммам в доходы сотрудников. Добавим, что срок может быть установлен не в учетной политике, а в отдельном документе. Например, в положении о выдаче подотчетных средств, которое утверждено приказом генерального директора

ФАС Северо-Кавказского округа от 16.02.10 № А32-19890/ 2008-33/308

Инспекция истребовала приказы по учетной политике и оштрафовала за их непредставление. Только проверяющими не доказано, что такие приказы имелись у налогоплательщика. Если их не было, то компания не может представить спорные документы. Нет ее вины в непредставлении. Без вины невозможен и штраф (ст. 109 НК РФ)

ФАС Центрального округа от 15.02.10 № А35-9027/08-С21

Приказ об учетной политике издан в начале текущего года и может использоваться лишь со следующего года. Этот вывод суда соответствует законодательству. Так что приказ об учетной политике на 2011 год нужно датировать хотя бы 31 декабря 2010 года. Или более ранней датой

ФАС Северо-Кавказского округа от 21.01.10 № А53-11902/2009

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль