НДС возмещаем сегодня

360
Налоговики с завидным упорством отстаивают свои убеждения в отношении вычета НДС по расходам будущих периодов. Они считают, что зачесть налог можно только постепенно. Однако эта позиция неверна. Налоговый кодекс такого требования не выдвигает, а суды встают на защиту налогоплательщиков.

Мнение есть...

Налоговики безоговорочно считают, что поставить к вычету НДС по расходам будущих периодов можно только частями. То есть по мере отнесения таких расходов на счета текущих затрат (письмо УМНС России по г. Москве от 10.08.04 № 24-11/52247).

Свою позицию налоговые органы аргументируют так. Вычет НДС полагается по товарам, работам или услугам только после того, как они приняты на учет. А раз услуги или работы, отнесенные на счет 97 «Расходы будущих периодов», еще не списаны в текущие затраты, то и вычет не положен. Налоговики считают, раз издержки признаются поэтапно, то и принимать НДС к зачету надо пропорционально списанию расходов будущих периодов.

...но не про нашу честь

Но с таким подходом можно поспорить. Благо аргументы для этого предоставляет Налоговый кодекс. Для вычета необходимо выполнить четыре условия. Во-первых, услуги и работы должны быть потреблены для операций, облагаемых НДС. Во-вторых, расходы должны быть оплачены. В-третьих, должен быть в наличии счет-фактура. И последнее, четвертое условие. Произведенные расходы должны быть приняты на учет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Причем последнее требование относится только к бухгалтерскому учету. И если какие-либо расходы в налоговом учете по налогу на прибыль списываются постепенно, для вычета НДС это не имеет никакого значения.

Таким образом, при выполнении всех вышеперечисленных условий налог можно смело зачесть, несмотря на то, что расходы еще не попали на издержки. Такую позицию поддерживают и суды.

Так, Федеральный арбитражный суд Московского округа отклонил требование налоговых органов о признании вычета по расходам будущих периодов незаконным (постановление от 12.11.02 по делу № КА-А40/7454-02). Налоговики считали, что сумма налога на добавленную стоимость может быть предъявлена к зачету из бюджета лишь в части списанных на себестоимость расходов. Однако суд решил иначе. НДС принят к вычету совершенно правомерно.

TITL; Принцип налогового учета

ANNO: В отличие от бухгалтерского в налоговом учете нет такого понятия, как расходы будущих периодов. Но есть свой принцип равномерного распределения расходов. Зачастую многие бухгалтеры считают, что он действует аналогично переносу затрат на будущее в бухгалтерском учете. Однако никакого сходства здесь нет. Правда, об этом забывают даже фискальные ведомства.

AUTH: А.В. Илюшечкин, эксперт «УНП»

ANONS: В отличие от бухгалтерского в налоговом учете нет такого понятия, как расходы будущих периодов. Но есть свой принцип равномерного распределения расходов. Зачастую многие бухгалтеры считают, что он действует аналогично переносу затрат на будущее в бухгалтерском учете. Однако никакого сходства здесь нет. Правда, об этом забывают даже фискальные ведомства.

Расходы неразрывны с доходами

Для отдельных видов затрат в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ есть прямое указание, что их нужно распределять постепенно. Из тех, что перечислены прямо в Налоговом кодексе, можно привести расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ), убытки от реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ), расходы на обязательное и добровольное страхование или пенсионное обеспечение по договорам сроком более чем один отчетный период (п. 6 ст. 272 НК РФ). По всем этим затратам предусмотрен срок списания: для первых он установлен четко - три года (п. 2 ст. 262 НК РФ), для вторых - как разница между сроком полезного использования объекта и фактическим периодом эксплуатации, для третьих - в течение срока действия договора.

Но есть в кодексе и общая норма, применяемая к распределению расходов по гражданско-правовым договорным обязательствам.

Цитируем закон

«...В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов...»
Пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ

Как видим, для распределения затрат присутствует некий принцип равномерности признания доходов и расходов. Однако самого определения этого принципа в Налоговом кодексе нет. Как же он действует?

По нашему мнению, для равномерного распределения расходов по пункту 1 статьи 272 НК РФ требуется только одно условие. У организации должен быть заключен конкретный договор (со сроком действия более одного отчетного периода и без поэтапной сдачи), предполагающий получение дохода. И расходы должны быть связаны именно с этим договором, а не с доходом организации в целом.

Обратите внимание: равномерно распределять расходы, связанные с договором, нужно только если доход по нему предполагается получать в течение более чем одного отчетного периода. В противном случае расходы учитываются по общему правилу, то есть в момент их возникновения.

Таким образом, расходы можно списать единовременно в следующих ситуациях. Первая. У нас заключен договор на расход (например, на оплату услуг), и этот расход никак не связан с договором на получение дохода. И вторая ситуация. У нас нет вообще никакого договора при осуществлении расхода. Такая ситуация складывается, когда плательщик, например, получает лицензию. Следовательно, расходы на получение лицензии можно списать единовременно.

Принцип действует не всегда

Однако Минфин России думает по-другому. В частности, по мнению финансистов, расходы, связанные с получением лицензии, учитываются в течение срока, на который этот документ получен. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 14.07.04 № 03-03-05/3/59*.

То же самое правило действует в отношении расходов, связанных с покупкой программных продуктов, используемых в течение установленного в договоре срока (письмо Минфина России от 30.04.03 № 04-02-05/3/40).

Иными словами, Минфин применяет такой принцип. Если в договоре четко установлен срок его действия, причем длится этот договор несколько отчетных периодов, то расход по нему надо списывать постепенно.

Но, как мы уже сказали выше, мы не согласны с такой позицией. Из дословного прочтения пункта 1 статьи 272 НК РФ напрашивается только один, совершенно противоположный вывод. В налоговом учете равномерно списывать расходы нужно не из-за того, что в договоре на оказание услуг или выполнение работ оговорен какой-то определенный срок. Руководствоваться нужно только длительностью договора с покупателями и отсутствием поэтапной сдачи. Причем, повторим, это должен быть договор, по которому налогоплательщик получает именно доход, а не по которому он производит расход. Следовательно, в ситуации с расходами на покупку программы мы также можем списать их единовременно.

Обратите внимание: для равномерного списания расхода не обязательно иметь на руках договор на оказание услуг или выполнение работ. Достаточно любого подтверждающего расход документа.

И, как мы уже сказали, самого принципа равномерного распределения расходов в Налоговом кодексе нет. Поэтому организация вправе сама установить способ списания расходов и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения.

* Подробнее об этом читайте в «УНП» № 35, 2004, стр. 11 «Лицензия и помощь в оформлении списываются порознь», № 41, 2004, стр. 7 «Лицензии: когда заплатил, тогда и списал».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль