Упаковка от товара неотделима

509

Многие организации упаковывают уже имеющийся товар в коробку с фирменным логотипом.

При изготовлении упаковки собственными силами организация несет определенные затраты. Это и стоимость самого материала, и расходы, связанные с производством тары (оплата труда, ЕСН с зарплаты работников). Чтобы не работать себе в убыток, логично увеличить цену продаваемого товара на стоимость фирменной упаковки. Однако сделать это запрещает пункт 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Ведь сформированную учетную стоимость материальных ценностей изменить нельзя.

Но все-таки выход есть. Рассмотрим на примере, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете изготовление упаковки и продажу товаров с учетом ее стоимости.

Пример 1.

Розничный магазин купил товар по цене 11800 руб. (в том числе НДС - 1180 руб.). Решено собственными силами изготовить для него упаковку с логотипом компании. Для этого был закуплен картон по цене 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.). За изготовление картонной коробки работнику начислено 200 руб. Товар был продан за 13 000 руб.

Покупку товаров и упаковочного материала бухгалтер отразил так:
Дебет 41-2 Кредит 60
10000 руб.

- учтена стоимость товара;
Дебет 19 Кредит 60
1180 руб.

- учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
11800 руб.

- оплачен товар;
Дебет 68 Кредит 19
1180 руб.

- принят к вычету НДС по товару;
Дебет 10 Кредит 60
200 руб.

- учтена стоимость картона;
Дебет 19 Кредит 60
36 руб.

- учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
236 руб.

- оплачен картон;
Дебет 68 Кредит 19
36 руб.

- принят к вычету НДС.

Перейдем к процессу производства упаковки. В учете сделаны проводки:
Дебет 20 Кредит 10
200 руб.

- передан в производство материал;
Дебет 20 Кредит 70
200 руб.

- начислена зарплата работнику;
Дебет 20 Кредит 68
52 руб.

- начислен ЕСН;
Дебет 43 Кредит 20
452 руб.

(200 + 200 + 52)
- сформирована стоимость картонной коробки;
Дебет 41-3 Кредит 43
452 руб.

- учтена стоимость коробки в составе тары.

Итак, покупатель приобретает упакованный товар. В учете бухгалтер отразил реализацию следующими записями:
Дебет 50 Кредит 90-1
13000 руб.

- отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
2340 руб.

(13 000 руб. x 18%)
- начислен НДС с реализации;
Дебет 90-2 Кредит 41-2
10000 руб.

- списана стоимость товара;
Дебет 90-2 Кредит 41-3
452 руб.
- списана стоимость картонной коробки.

В нашей ситуации изготовленная тара будет передана покупателю безвозмездно. Судите сами. Ведь фактически покупатель получит два вида продукции: товар и упаковку. А оплата поступит только за товар. В этом случае при передаче коробки придется заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ):
Дебет 90-2 Кредит 68
81,36 руб.

(452 руб. 5 18%)
- начислен НДС.

Кроме того, при такой передаче упаковки появится постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете стоимость безвозмездно переданного имущества в расходах не учитывается (п. 16. ст. 270 НК РФ):
Дебет 99 Кредит 68
108,48 руб.

(452 руб. 5 24%)
- отражено ПНО.

Проблем с начислением НДС на безвозмездную реализацию и постоянной разницы можно избежать. Для этого стоимость изготовленной тары следует включить в цену товара. Правда, как мы уже отметили, увеличить уже сформированную на счете 41-2 стоимость товара нельзя. Поэтому, на наш взгляд, лучше учитывать полностью готовый к продаже товар на отдельном субсчете к счету 41 (например, на счете 41-5 «Товар в упаковке»).

Пример 2.

Предположим, что цена товара в фирменной упаковке составила 13500 руб.

Дебет 41-5 Кредит 41-2
10000 руб.

- передан на упаковку товар;
Дебет 41-5 Кредит 41-3
452 руб.

- увеличена цена товара на стоимость коробки;
Дебет 50 Кредит 90-1
13500 руб.

- отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
2430 руб.

(13500 руб. x 18%)
- начислен НДС с реализации;
Дебет 90-2 Кредит 41-5
10452 руб.

- списана стоимость товара.

В этом случае о безвозмездной реализации и, следовательно, о начислении НДС не может быть и речи. Также не будет постоянной разницы по ПБУ 18/02.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль