Штрафик вместо штрафа

479
Неисполнение требований налоговиков о добровольном перечислении штрафа приводит к судебному разбирательству. Но, несмотря на это, часто все же выгоднее довести дело до суда. Ведь он может существенно снизить штраф. Что же надо для этого?

Обстоятельства смягчат суд

Как гласит пункт 3 статьи 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф подлежит уменьшению вдвое. При этом такое снижение - не минимальное. Налоговый кодекс совершенно не запрещает снизить штраф и в большем объеме. Так сказал Пленум ВС РФ и ВАС РФ в пункте 19 постановления от 11.06.99 № 41/9.

Какие именно обстоятельства признаются смягчающими? Это (п. 1 ст. 112 НК РФ) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, либо под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

И отдельно выделены «иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность».

Как видите, перечень открыт. Правда, в прямо указанных случаях пункта 1 статьи 112 НК РФ достаточно просто представить доказательства, подтверждающие указанный факт. А вот при «иных обстоятельствах» надо доказывать не только их наличие, но и убедить суд, что они повод для серьезного уменьшения штрафа.

Повысим общественные блага!

Если вы решили побороться за такое уменьшение и у вас «иные обстоятельства», нужно знать, на что обращать внимание арбитров. Здесь очень помогает постановление Конституционного суда РФ от 15.07.99 № 11-П. Там он обозначил основные принципы назначения штрафов. Соответственно, если эти принципы нарушены, можно говорить о снижении суммы санкций. Итак, штрафы должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Соразмерность означает, что ответственность должна определяться, в частности, в зависимости от тяжести нарушения, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя. Следовательно, именно на это и надо упирать в первую очередь.

Но КС РФ говорил и о других существенных обстоятельствах. И здесь все зависит от вашей фантазии и способности убеждать. Как правило, судьи охотно снижают штраф, если вы докажете ваше стремление к повышению общественных благ. Так, Президиум ВАС РФ признал смягчающим обстоятельством то, что плательщик самостоятельно выявил и исправил ошибки в налоговой декларации и подал в инспекцию уточненки (п. 17 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71). Кстати, это положение особенно любят арбитры Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа (постановление от 20.06.05 по делу № Ф04-3727/2005 (12287-А27-14)).

Насколько тяжел ущерб?

Итак, суды на основании разъяснений КС РФ оценивают обстоятельства совершения нарушения и его тяжесть. Такой подход очень распространен при привлечении ответственности по статье 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации). Если просрочка невелика (в постановлениях встречались сроки от одного до десяти дней), это служит основанием уменьшения штрафа. Примеры: постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 29.11.04 по делу № Ф09-4711/04-АК, Северо-Западного от 30.06.05 по делу № А56-48597/04, Волго-Вятского от 28.02.05 по делу № А29-5748/2004А округов. Такое же мнение у суда и насчет статьи 118 НК РФ - нарушение срока представления сведений об открытии счета в банке (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.04.02 по делу № А56-36866/03).

А вот к статьям, которые устанавливают ответственность за неуплату или неполную уплату налога и где наказание зависит от суммы, которую недополучил бюджет (ст. 122, 123 НК РФ), судьи такой подход не применяют. Видимо, потому, что здесь надо оценивать размер и характер причиненного ущерба. Но мы можем посоветовать и в этом случае обратиться к тяжести совершенного проступка. Тогда можно определять значительность ущерба не просто механически - исходя только из порядка сумм недоимки (рубли, тысячи, десятки тысяч). Но и отталкиваясь от доли недоимки в общей сумме заплаченного налога.

Рассматривают судьи и размер ущерба, который возник из-за правонарушения. Так, по той же статье 119 НК РФ судьи признают смягчающими обстоятельствами то, что задержка представления налоговой отчетности не причинила ущерба бюджету. Это же суды распространяют на статьи 118 и 120 НК РФ (грубое нарушение правил учета и расходов и объектов налогообложения). Например, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.02.05 по делу № А42-5774/04-27 и от 28.05.04 по делу № А44-1396/04-С14.

Отдельные случаи

А вот какие еще иные смягчающие обстоятельства встречаются в судебных актах. Часто арбитры обращают внимание на вид деятельности плательщика. И снижают штрафы из-за его значимости. Так, например, сюда попадала социальная, образовательная деятельность, энергоснабжение.

Штраф за непредставление в срок документов по требованию налоговиков (ст. 126 НК РФ) чаще всего снижают из-за того, что контролеры не дают плательщику разумных сроков для исполнения своих требований. Например, так решил Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 13.05.05 по делу № Ф04-2872/2005 (11151-А75-18).

По статье 118 НК РФ штрафы снижали из-за добровольного представления документов. А также по причине отсутствия умысла в совершении правонарушения (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30.09.04 по делу А17-1198/5).

Недоплата налога

Достаточно много вариантов смягчения и для статьи 122 НК РФ. Например, совершение правонарушения впервые (постановления федеральных арбитражных судов Дальневосточного от 12.05.04 по делу № Ф03-А51/04-2/827 и Восточно-Сибирского от 22.03.05 по делу № А19-19832/04-5-Ф02-977/05-С1 округов). Правда, этот факт не всегда приводит к положительному результату (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.07.04 по делу № А44-3264/03-С15).

Помогает снижать санкции по статье 122 НК РФ и добросовестное заблуждение. К примеру, относительно того, в каком налоговом периоде надо заплатить налог (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.06.04 по делу № КА-А41/5014-04). Или проигрыш в суде по спорному вопросу (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 08.02.05 по делу № Ф09-144/05-АК).

Неверное указание КБК, наличие переплаты в федеральном бюджете при недоимке в бюджет субъекта Федерации, арифметическая ошибка - все это тоже смягчающие ответственность обстоятельства.

***

Таким образом, прежде чем исполнять требование налоговиков о перечислении штрафа, оцените возможность снижения санкций в суде. Кстати, практически нет случаев, когда вышестоящие арбитры отменяют акты нижестоящих судов в части уменьшения штрафов по статье 114 НК РФ.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль