Гайки закручены

271
Внесены изменения в одну из самых сложных глав Налогового кодекса - главу 21 «Налог на добавленную стоимость». Но не думайте, что поправки облегчат расчет этого налога. После того как новшества вступят в силу, все еще больше усложнится. Поблажки, дарованные законодателями, минимальны, а вот неприятных сюрпризов более чем достаточно.

Подписанный президентом России Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ*, внесший поправки в главу 21 НК РФ, добавит хлопот плательщикам НДС. Дело в том, что изменений много и все они существенные.

Обновленная редакция главы 21 кодекса начнет действовать уже со следующего года. Исключения законодатель сделал лишь для трех случаев. Первый - уведомительный порядок вычетов при экспорте (ст. 172 НК РФ). Второй - новый порядок возмещения НДС (ст. 176 НК РФ). И третий - правило о том, что даже при неденежных расчетах НДС перечисляется продавцу только деньгами (ст. 168 НК РФ). Все эти нормы обретут силу только 1 января 2007 года.

Мы рассмотрим самые важные для большинства налогоплательщиков нововведения. Они касаются определения налоговой базы.

Как аванс ни назови, а НДС заплати

Начнем с того, что обещание об отмене НДС с авансов законодатели не выполнили. Да, подпункт 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, по которому в налоговой базе учитывались авансовые платежи исключен. Но это не означает, что, получая деньги вперед, налог в бюджет платить не надо. По новой редакции пункта 1 статьи 154 НК РФ если организация под предстоящую поставку получает оплату, пусть даже частичную, ее нужно включить в налоговую базу. Получилось, что от перемены слов смысл не изменился.

Со следующего года в налоговую базу по НДС включается передача имущественных прав. Так гласит измененная редакция пункта 1 статьи 153 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по имущественным правам установлены статьей 155 кодекса. Правило такое: налоговая база равняется разнице между доходом от их реализации (с учетом налога) и стоимостью полученных имущественных прав.

Лови момент

Со следующего года плательщики НДС лишились права выбирать на свое усмотрение момент определения налоговой базы (по оплате или по отгрузке). Новая редакция пункта 1 статьи 167 НК РФ требует определять его в зависимости от того, что наступит раньше: отгрузка или оплата.

Пункт 6 статьи 167 НК РФ, требовавший начислять НДС по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) на момент отгрузки, утратил силу. Но радоваться рано. Это не означает, что по такой операции НДС начислять больше не надо. Дело в том, что безвозмездная передача все равно осталась объектом обложения НДС. Никаких правок по этому поводу в статью 146 кодекса не внесено. А ликвидирован пункт 6 статьи 167 лишь потому, что при безвозмездной передаче нет никакой оплаты. Значит, и НДС может быть начислен только в момент отгрузки.

Но эти поправки ничто по сравнению с теми, что внесены в пункт 10 статьи 167 НК РФ. Эта норма устанавливает момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд. Раньше в такой ситуации налог организация начисляла при принятии на учет завершенного строительством объекта. Со следующего года по этим работам налоговую базу нужно определять в последний день каждого налогового периода.

Налог восстановить!

Еще одна неприятная новость. Давнишний спор о том, нужно ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС при переходе на «упрощенку» или ЕНВД и при передаче имущества в уставный капитал другой организации, решен. Но не в нашу пользу. И это несмотря на то, что Президиум ВАС РФ принимал в этом споре сторону налогоплательщика**.

В пункт 3 статьи 170 НК РФ, который перечисляет случаи восстановления ранее принятого к вычету НДС, внесены изменения. С 2006 года НДС нужно будет восстанавливать при передаче имущества в уставный капитал (паевой фонд) или правопреемнику при реорганизации. По товарам НДС восстанавливается в той же сумме, что и принятая к вычету. По основным средствам и нематериальным активам - пропорционально их остаточной стоимости без учета переоценки.

Также нужно будет восстановить НДС и при переходе на упрощенную систему налогообложения и ЕНВД. Сделать это необходимо в налоговом периоде, предшествующем переходу на эти спецрежимы.

Восстановить налог нужно будет и когда построенные (самостоятельно или с помощью подрядчиков) либо купленные объекты недвижимости перестают участвовать в облагаемых НДС операциях. Такая норма предусмотрена в пункте 6 статьи 171 НК РФ. Правда, сделать это нужно не сразу, а равными долями в течение 10 лет. То есть в последний месяц года, в котором по такому объекту организация начинает начислять амортизацию, в декларации по НДС отражается одна десятая часть восстановленного налога. Если организация ведет облагаемые и не облагаемые НДС виды деятельности, налог восстанавливается в доле, приходящейся на необлагаемую деятельность.

Переход плавным не получится

Предусмотрели законотворцы и переходные моменты (ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ). Относятся они к налоговой базе по НДС. По состоянию на 31 декабря 2005 года организации должны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности.

Для тех, кто сейчас определяет налоговую базу по оплате, деньги, поступившие в погашение «дебиторки» до 1 января 2008 года, включаются в налоговую базу. Если до этого срока задолженность не будет погашена, то же самое придется сделать в первом налоговом периоде 2008 года.

Что касается кредиторской задолженности, то здесь будет действовать такое правило. Если долг по имуществу, принятому на учет до 1 января 2006 года, не погашен до 1 января 2008 года, НДС принимается к вычету в первом налоговом периоде 2008 года. В этой ситуации организациям, у которых в учетной политике прописан момент определения налоговой базы по отгрузке, с возмещением НДС придется подождать. Налог по неоплаченному имуществу, принятому на учет до 1 января 2006 года, ставится к вычету в первом полугодии 2006 года равными долями.

* Опубликован в приложении «Официальные документы» № 28, 2005.
** Подробнее об этом споре читайте в «УНП» № 22, 2004, стр. 5 «И вечный НДС - покой нам только снится».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40%
  • Код 01 43.75%
  • Код 14 16.25%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль