Возможность аварии влияет на амортизацию

384
Если основные средства работают под влиянием агрессивной среды или в приравненных к этому условиях, амортизацию можно начислять в повышенном размере. Но законодатели четко не прописали, в каких случаях можно говорить о том, что условия «приравнены». Давайте разберемся, вправе ли налогоплательщик сам решить, что его основные средства работают в агрессивной среде?

Пункт 7 статьи 259 НК РФ разрешает налогоплательщику применить к основной норме амортизации специальный повышающий коэффициент (не выше 2). Он действует для тех основных средств, которые работают в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. В этой же статье расшифровывается, как надо понимать термин «агрессивная среда» в целях налогообложения.

Цитируем закон

«Под агрессивной средой понимают совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств при эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивают и нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) возникновения аварийной ситуации».
Абзац 2 пункта 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ

Как видим, НК РФ проводит различие между агрессивной средой и агрессивной технологической средой. Первая означает любой фактор, вызывающий повышенный износ. Второй случай обозначает ситуации, когда факторы, окружающие основное средство, не приводят к суперизносу, но влекут риск аварии. То есть здесь применение повышенной амортизации зависит от того, насколько высока опасность технологической среды, контактирующей с основным средством.

Почему уравняли

Термин «авария» в Налоговом кодексе не определен. Поэтому мы имеем право обратиться к другим отраслям законодательства. Так, определение аварии можно найти в Федеральном законе от 21.07.97 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов». Под аварией там понимается разрушение сооружений и (или) технических устройств, неконтролируемые взрыв и (или) выброс опасных веществ.

Но, на наш взгляд, напрямую применить это определение при налогообложении не получится. Дело в том, что закон № 116-ФЗ распространяется только на производственные объекты. Об этом прямо говорится в преамбуле к закону.

А в Налоговом кодексе, напротив, никак не оговаривается, что повышенные коэффициенты - это прерогатива только организаций производственной сферы. Более того, экономический смысл амортизации заключается в отражении износа основного средства в процессе его эксплуатации. Исходя из этого, на наш взгляд, можно утверждать, что законодатель приравнял к постоянному повышенному износу (работа в условиях агрессивной среды) возможность мгновенного износа или даже уничтожения основного средства (контакт с агрессивной технологической средой). При этом определение аварии можно понимать и так, как это сделал закон № 116-ФЗ, но распространять это определение на все сферы деятельности.

Раздвоение среды

Итак, определение опасных сред найдено. Но применить его на практике для того, чтобы выявить условия, приравненные к работе в агрессивной среде, не так-то просто.

Приведем два примера. Формально они соответствуют пункту 7 статьи 259 НК РФ, но явно вызовут протесты налоговиков. Во-первых, это любой автотранспорт. У него есть контакт с пожароопасной средой (бензин), которая, безусловно, может привести к аварии. Напомним, что по легковым автомобилям стоимостью более 300 тыс. рублей и пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 тыс. рублей надо применять коэффициент амортизации 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Это можно истолковать так. Для всех автомобилей применяют повышенный коэффициент 2 (по желанию), а для дорогих установлено исключение (0,5).

Второй случай, отвечающий критериям пункта 7 статьи 259 НК РФ, - это большинство зданий. Ведь там есть электропроводка. А электричество тоже можно назвать агрессивной технологической средой, которая может привести к аварии.

Поэтому толковать термин «агрессивная технологическая среда» только через возможность аварии не совсем корректно. А значит, нужно выявить дополнительные признаки. Такими признаками могут быть, во-первых, опасные вещества, необходимые для деятельности организации, с определенными свойствами и заполняющие какое-либо пространство. Во-вторых, дополнительными признаками агрессивной технологической среды может быть совокупность условий, окружающих организацию (основное средство) в процессе деятельности.

Получается, что этот термин относится к оценочной категории. Поэтому в каждом конкретном случае на результат будет влиять субъективное понимание ситуации инспектором. Если же с налоговиками возникнет спор, то в качестве аргументов можно сослаться на статью 3 НК РФ. В ней сказано, что налоговые нормы должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик понимал, каким образом он должен рассчитывать налог (п. 6 ст. 3 НК РФ). А все неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Следовательно, организация может сама придавать значение термину, который не расшифрован в кодексе и других отраслях права. Поэтому любая организация, у которой в деятельности есть какой-либо аварийный фактор, может рассматривать себя как владельца основного средства, к которому возможно применить повышенный коэффициент.

При пожаре звонить...

Обращаем внимание на то, что любая взрыво- и пожароопасная, токсическая среда уже изначально признана в кодексе агрессивной. Но, как известно, пожароопасных веществ и материалов много. Будет ли контакт с ними засчитываться для повышенного коэффициента амортизации? Например, можно ли ускоренно амортизировать склад торговой организации, где хранится пиротехника?

Если исходить из положения о том, что термин «технологическая среда» - это в том числе и обстоятельства деятельности организации, то коэффициент применить можно. И вот почему. В данном случае основной деятельностью организации является торговля. Для ее осуществления нужны перевозка и хранение товара (пиротехники). Этот товар требует соблюдения специальных правил, пренебрежение которыми приводит к пожару и аварии. Значит, к складу можно применить повышающий коэффициент. Правда, при этом надо будет доказать, что на него влияют аварийные факторы (то есть что на нем хранят именно пиротехнику).

Также возникает вопрос, каким образом подтверждать взрыво- и пожароопасность, токсичность? В кодексе на этот счет опять же ничего не говорится. По нашему мнению, это может следовать из технических условий товаров, любых нормативных перечней, предписаний официальных органов и т. п. Суды же вообще считают, что налогоплательщик не обязан предоставлять инспекторам доказательства о взрыво- и пожароопастности, токсичности среды. Правда, при условии, что основное средство отнесено к категории опасных производственных объектов на основании закона или ведомственного акта (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.03.05 по делу № А10-5365/03-Ф02-649/05-С1).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль